一、單項選擇題

1.下列有關借款費用的會計處理，不正確的是(　)。

A.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產開發企業開發的用于出售的商品房、機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備等，這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可銷售狀態

B.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，其利息費用資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

C.專門借款產生的匯兌差額只有在資本化期間內才能予以資本化;而專門借款輔助費用只要在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，發生時均可資本化

D.專門借款發生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本，但仍需要計算借款資本化率

『正確答案』D

『答案解析』專門借款的利息資本化金額應當以當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計算借款資本化率。

2.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

A.不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

B.不應當超過專門借款和一般借款的總額

C.應當以當期專門借款實際發生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

D.沒有規定

『正確答案』A

『答案解析』每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

3.2×20年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9 000萬元，年利率為6%，2×20年3月1日開工建造。該項工程在建造過程中還占用了一筆一般借款，該筆借款為2×20年4月1日自銀行借入的2 000萬元，年利率為7%。A公司2×20年發生的工程支出為：5月1日支出4 000萬元，6月1日支出3 600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為(　)。

A.2×20年1月1日

B.2×20年3月1日

C.2×20年4月1日

D.2×20年5月1日

『正確答案』D

『答案解析』企業借款費用開始資本化時點應該同時滿足下列條件：資產支出已經發生;借款費用已經發生，一般而言，借款日即為借款費用發生日;為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×20年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2×20年5月1日。

4.B企業于2×20年1月1日開始準備進行一項固定資產的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預計2×21年8月31日該項固定資產全部完工并投入使用。企業為建造固定資產，于2×20年3月1日專門借入一筆款項，本金為1 000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業另外借入兩筆一般借款，第 一筆為2×20年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×20年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當日用于建造固定資產。假定該企業按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業2×20年為購建固定資產而占用的一般借款的資本化率為(　)。

A.7.36%

B.7.30%

C.6%

D.8%

『正確答案』B

『答案解析』該企業2×20年為購建固定資產而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

5.A公司于2×19年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達到預定可使用狀態。相關資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×18年1月1日發行公司債券，發行價格與面值相等，均為4 000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。(4)建造工程資產支出如下：2×19年1月1日，支出4 500萬元;2×19年7月1日，支出7 500萬元;2×19年12月31日，支出1 000萬元;2×20年1月1日，支出2 500萬元。假定不考慮其他因素，2×19年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是(　)。

A.專門借款利息資本化金額255萬元

B.一般借款利息資本化金額192萬元

C.資本化金額合計447萬元

D.費用化金額合計640萬元

『正確答案』D

『答案解析』①2×19年專門借款利息資本化金額：應付利息=6 000×5%=300(萬元);固定收益債券短期投資收益1500×0.5%×6=45(萬元);專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;

②2×19年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產支出加權平均數=3 000(萬元);一般借款資本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3 000×6.4%=192(萬元);一般借款應付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);③2×19年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×19年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。

6.資料同上。2×20年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是(　)。

A.專門借款利息資本化金額300萬元

B.一般借款利息資本化金額304萬元

C.資本化金額合計金額454萬元

D.費用化金額合計金額486萬元

『正確答案』A

『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6 000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6 000×5%-150=150(萬元);

②2×20年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=4 750(萬元);一般借款利息資本化金額=4 750×6.4%=304(萬元);一般借款應付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2×20年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2×20年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。

7.2×20年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以1億元購買一塊尚可使用70年的土地使用權，用于建造商品房。為建造該商品房，甲公司于2×20年1月1日向銀行借入專門借款8 000萬元，年利率為5%(等于實際利率)。該項工程于2×20年1月1日動工，截至2×20年12月31日，甲公司為建造商品房累計支出1億元，商品房尚在建造過程中，專門借款在借款費用資本化期間獲得投資收益10萬元。不考慮增值稅等其他因素，下列關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.購買土地使用權發生的成本1億元計入無形資產成本

B.專門借款在借款費用資本化期間獲得的投資收益應沖減無形資產的成本

C.計入商品房成本的專門借款利息資本化金額為390萬元

D.年末資產負債表“存貨”項目列示的金額為10 390萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項A，購買土地使用權發生的支出1億元應計入所建造商品房的成本;選項B，專門借款在借款費用資本化期間獲得的投資收益應沖減所建造商品房的成本;選項C,計入商品房成本的專門借款利息資本化金額=8 000×5%-10=390(萬元);選項D，年末資產負債表“存貨”項目列示的金額=10 000+10 000+390=20 390(萬元)。

二、多項選擇題

1.下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

A.攤銷的借款手續費用

B.應付債券計提的利息

C.發行債券所發生的溢價

D.應付債券折價的攤銷額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

2.下列有關借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有(　)。

A.所建造符合資本化條件的資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

B.符合資本化條件的資產在建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化

C.符合資本化條件的資產在建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化

D.所建造符合資本化條件的資產的支出基本不再發生時，應停止借款費用資本化

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，才應當暫停借款費用的資本化，對于連續超過3個月的正常中斷和未連續超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

3.企業發生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

A.因資金周轉困難而停工

B.因可預見的不可抗力因素而停工

C.與工程建設有關的勞動糾紛導致的停工

D.與施工方發生質量糾紛造成的停工

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，因可預見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

4.下列不應予以資本化的借款費用有(　)。

A.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，在該中斷期間發生的借款費用

B.購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

C.因生產周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發生的利息費用

D.購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態，就應停止借款費用資本化。

5.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，包括(　)。

A.投資性房地產

B.研發支出

C.房地產開發企業開發的用于出售的開發產品

D.機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備

『正確答案』ABCD

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