一、計(jì)算題

1、甲公司有關(guān)資料如下：(1)經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為1600000元;機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20×9年購入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允價(jià)值為1200000元;庫存商品賬面余額為4500000元，市場價(jià)格為5250000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2×10年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元;轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，公允價(jià)值為3600000元。

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)格。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。

(2)甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與丁公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊1250000元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為750000元，已攤銷金額為375000元。丁公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。丁公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，丁公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、丁公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和丁公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元。

要求：1、根據(jù)資料(1)，分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會計(jì)分錄。

要求：2、根據(jù)資料(2)，分別編制甲公司和丁公司有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

1、貨幣性資產(chǎn)占價(jià)值較高一方資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，即623000÷8350000=7.46%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000×5%=80000(元)

換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)

換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)

換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)

(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

(3)會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理2700000

累計(jì)折舊1350000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2250000

——機(jī)器設(shè)備1800000

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅80000

(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000+300000+0=8350000(元)

換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

貨運(yùn)車的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)

轎車的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)

客運(yùn)汽車的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)

借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000

——轎車2500000

——客運(yùn)汽車3600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500

貸：固定資產(chǎn)清理2780000

主營業(yè)務(wù)收入5250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1096500

銀行存款623000

營業(yè)外收入20000(倒擠)

借：主營業(yè)務(wù)成本4500000

貸：庫存商品4500000

營業(yè)外收入20000元=換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2800000(1600000+1200000)元—賬面價(jià)值2700000[(2250000-450000)+(1800000-900000)]元—的營業(yè)稅80000元。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)

換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)

(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

(3)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000-300000+0=8050000(元)

(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

辦公樓的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)

機(jī)器設(shè)備的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)

原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)

(5)會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理6450000

累計(jì)折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000

——轎車3000000

——客運(yùn)汽車4500000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓1600000

——機(jī)器設(shè)備1200000

原材料5250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1096500

銀行存款623000

貸：固定資產(chǎn)清理6450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1419500

營業(yè)外收入1900000(倒擠)

營業(yè)外收入1900000元=換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000(2250000+2500000+3600000)元—賬面價(jià)值6450000[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]元。

【答案】2、交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

(2)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

長期股權(quán)投資成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

(3)會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理750000

累計(jì)折舊1250000

貸：固定資產(chǎn)——廠房2000000

(2014注會教材)

借：在建工程——××工程931250

長期股權(quán)投資250000

累計(jì)攤銷375000

貸：固定資產(chǎn)清理750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅56250

(2014中級會計(jì)實(shí)務(wù)教材)

借：在建工程——××工程875000

長期股權(quán)投資250000

累計(jì)攤銷375000

營業(yè)外支出56250

貸：固定資產(chǎn)清理750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅56250

丁公司的賬務(wù)處理如下：

(1)確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=875000+250000=1125000(元)

(2)確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本

廠房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

專利技術(shù)成本=1125000×(375000÷1125000×100%)=375000(元)

(3)會計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理875000

貸：在建工程——××工程875000

借：固定資產(chǎn)——廠房750000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)375000

營業(yè)外支出43750

貸：固定資產(chǎn)清理875000

長期股權(quán)投資250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅43750

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