一、單項選擇題

1.A公司20×8年因債務擔保確認了預計負債500萬元，擔保方未就該項擔保收取與相應責任相關的費用;因產品質量保證確認預計負債100萬元。假定稅法規定與債務擔保有關的費用不允許稅前扣除，與產品質量保證相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

A公司該業務涉及的預計負債在20×8年年末的計稅基礎為(　)。

A.600萬元

B.100萬元

C.500萬元

D.400萬元

『正確答案』C

『答案解析』因擔保業務產生預計負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額0=500(萬元);因產品質量保證產生預計負債的計稅基礎=賬面價值100萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額100萬元=0，故20×8年年末A公司預計負債的計稅基礎為500萬元。

2.甲企業成立于20×8年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投入使用，預計使用年限為5年，無殘值，企業采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規定的折舊年限為10年。甲企業當年實現銷售收入2000萬元，發生廣告費和業務宣傳費支出共計350萬元。稅法規定廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。

20×8年年末甲企業應確認的遞延所得稅資產為(　)。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲企業20×8年年末應確認的遞延所得稅資產=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

3.國家為了鼓勵高新產業技術的發展與創新，于20×8年將甲公司納入高新企業行列，并規定其自20×9年1月1日起可按15%的稅率繳納企業所得稅。甲公司于20×8年發生經營虧損1000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減未來5個年度的應納稅所得額。該公司預計其在未來5年內能夠產生的應納稅所得額為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，下列關于甲公司20×8年所得稅的處理中，正確的是(　)。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產150萬元

C.確認遞延所得稅資產120萬元

D.確認遞延所得稅資產200萬元

『正確答案』C

『答案解析』甲公司應以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的可抵扣暫時性差異，因此確認的遞延所得稅資產=800×15%=120(萬元)。

4.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權，行權條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權益工具的公允價值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預計上述高管最終都能滿足相關行權條件。

甲公司的股票在2019年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價之間的差額。不考慮其他因素，下列關于甲公司2019年的會計處理，不正確的是(　)。

A.應將該項股份支付作為權益結算的股份支付處理

B.應確認管理費用300萬元

C.應確認遞延所得稅資產175萬元

D.應確認所得稅費用175萬元

『正確答案』D

『答案解析』2019年12月31日應確認的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權行權價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元)。

甲公司根據《企業會計準則》規定在當期確認的成本費用為300萬元，但是，預計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，正確的會計處理如下：

借：遞延所得稅資產　　　　　　175

貸：所得稅費用　　 (300×25%)75

資本公積——其他資本公積　100

5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　)。

A.120萬元　　　　　　　B.140萬元

C.160萬元　　　　　　　D.180萬元

『正確答案』B

『答案解析』所得稅費用=150-10=140(萬元)。

借：所得稅費用　　　　　　 140

遞延所得稅資產　　　　　10

其他綜合收益　　　　　　20

貸：遞延所得稅負債　　　　　20

應交稅費——應交所得稅 150

6.某公司20×8年1月1日購入一項專利權，原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上采用直線法攤銷(與稅法一致)，預計凈殘值為0。20×8年年末該公司對此無形資產計提減值準備100萬元，20×9年年末又計提了50萬元的減值準備。20×9年年末該項專利權的計稅基礎是(　)。

A.450萬元

B.475萬元

C.600萬元

D.500萬元

『正確答案』C

『答案解析』20×9年年末該項專利權的計稅基礎=1 000-1 000/5×2=600(萬元)。

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日，甲公司發行2 000萬張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。年末該短期融資券的市場價格為每張90元(不含利息)。假定稅法規定，負債在持有期間，其公允價值的變動不計入應納稅所得額，不考慮其他因素。

甲公司對該事項進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

A.交易性金融負債入賬成本為200 000萬元

B.2×19年末交易性金融負債的賬面價值為180 000萬元

C.2×19年末交易性金融負債的計稅基礎為180 000萬元

D.2×19年末交易性金融負債產生應納稅暫時性差異20 000萬元

『正確答案』C

『答案解析』稅法不認可公允價值變動損益的金額，因此2×19年末交易性金融負債的計稅基礎仍為原始成本200 000萬元。

會計分錄如下：

2×19年10月2日，發行短期融資券：

借：銀行存款　(2 000×100)200 000

貸：交易性金融負債——成本　200 000

2×19年12月31日：

借：交易性金融負債——公允價值變動　　　　20 000

貸：公允價值變動損益(200 000-2 000×90)20 000

借：財務費用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

貸：應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

二、多項選擇題

1.下列交易或事項中，可能產生應納稅暫時性差異的有(　)。

A.為關聯方提供債務擔保而確認的預計負債，按照稅法規定，計提時和實際發生損失時均不允許稅前扣除

B.企業當期以免稅合并方式合并了乙公司，合并當日乙公司可辨認凈資產的公允價值與計稅基礎存在差額

C.企業當期購入的無形資產，作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，且當期末經測試未減值

D.企業當期收到客戶預付的款項，尚未確認收入，按照稅法規定，在發出商品時確認收入

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，預計負債的賬面價值為計提的金額，計稅基礎=賬面價值-未來允許抵扣的金額0=賬面價值，不產生暫時性差異;選項B，企業取得子公司資產、負債的計稅基礎等于其原賬面價值，如果是非同一控制下的企業合并，會產生應納稅暫時性差異，如果是同一控制下的企業合并，不會產生差異;

選項C，如果稅法規定按照一定年限進行攤銷，此時賬面價值=原值，計稅基礎=原值-累計攤銷，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;選項D，會計與稅法口徑一致，計稅基礎=賬面價值，不產生應納稅暫時性差異。

2.下列有關遞延所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.無論暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債都不需要折現

B.本期發生的暫時性差異均應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅影響，應當計入所有者權益

D.資產負債表日，對于遞延所得稅資產應按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發生變化，應當按照變化后的新稅率計算確定，并且要對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，并不是所有的暫時性差異都可以確認遞延所得稅，如自行研發無形資產的加計攤銷形成的暫時性差異不確認相應的遞延所得稅。另外，對于可抵扣暫時性差異，還應以未來期間能夠獲得的應納稅所得額為限來確認遞延所得稅資產。

3.下列有關所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

A.企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致資產、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業確定的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應確認遞延所得稅，同時調整合并利潤表中的所得稅費用

B.按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理

C.企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等

D.購買方對于合并前本企業已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，同時調整合并商譽或營業外收入的金額

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，購買方對于合并前本企業已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，但不應調整合并時產生的商譽或營業外收入的金額。

4.下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有(　)。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用;選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

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