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資產減值的認定

(一)期末必須進行減值測試的資產

1.因企業合并形成的商譽;

2.使用壽命不確定的無形資產。

對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

除此外的其他資產都應是在存在減值跡象時進行減值測試。

(二)減值跡象的判斷

資產可能發生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。

1.外部因素

從企業外部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

(1)如果出現了資產的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

(2)如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

折現率越高，現值越低。

2.內部因素

從企業內部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

(1)如果企業有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

(2)如果資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

(3)如果企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。

資產減值的確認

1.資產減值跡象的確定

新準則明確規定,資產的減值跡象可能來自于企業的內部,也可能來自于企業的外部.因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。(1)內部減值跡象。主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞;資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于預計金額; 資產所創造的凈現金流量或者實現的營業虧損遠遠高于預計金額等。(2)外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響;市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

2.資產減值時間的確定 

新準則明確規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

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（責任編輯：中大編輯）

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