三、貸款業務的會計處理

(一)科目設置

商業銀行貸款業務的會計核算，設置“貸款”“貼現資產”“貸款損失準備”三個會計科目。“貸款”科目核算銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行按規定發放具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置“銀團貸款”“貿易融資”“協議透支”“信用卡透支”“轉貸款”“墊款”等科目。企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將“貸款”科目改為“委托貸款”科目。由于我國將票據貼現納入貸款管理，所以，本處貸款業務的會計處理還包括票據貼現的會計處理。“貼現資產”科目核算銀行受讓貼現申請人票據的金額。

“貸款”科目可按貸款類別、客戶，分“本金”“利息調整”“已減值”等進行明細核算。目前，我國商業銀行會計實務中一般采用合同利率計算利息收入，合同利率與實際利率差異較小，或不考慮合同利率與實際利率的差異，因此，“貸款”科目下一般不再設置“利息調整”賬戶進行明細核算。

銀行可根據實際在“貸款”一級科目下設置“短期貸款”“中長期貸款”等二級科目。分別反映銀行發放的期限在1年(含)以內的各種貸款和期限在1年以上的各種貸款。

(二)貸款業務的賬務處理

1.發放貸款時

借：貸款——本金(貸款合同本金)

貸：單位活期存款(實際支付金額)

如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，收：抵押物品價值或質押物品價值科目，登記“貸款抵押品登記簿”。

2.貸款利息計提與收回

(1)計提應收利息

資產負債表日，計提應收利息時：

借：應收利息

貸：利息收入

(2)收回應收利息

借：單位活期存款

貸：應收利息

(3)應收利息記入表內的時間為90天，即當貸款的本金或應收利息逾期超過90天尚未收回的，應沖減原來入賬的應收利息和利息收入，轉作表外核算。會計分錄為：

借：利息收入

貸：應收利息

同時，登記表外科目，收：應收未收利息科目，登記“應收未收利息登記簿”。

3.貸款發生減值

(1)貸款賬戶結轉

借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

(2)計提減值準備

借：資產減值損失——貸款減值損失

貸：貸款損失準備

4.收回貸款時

(1)正常收回貸款

借：單位活期存款

貸：貸款——本金

應收利息

利息收入

如為抵、質押貸款，同時登記表外科目，付：抵押物品價值或質押物品價值科目，銷記“貸款抵押品登記簿”。

(2)收回減值貸款

借：貸款損失準備

貸：資產減值損失——貸款減值損失

借：單位活期存款

貸：貸款——已減值

應收利息(計提的逾期90天以內的利息)

利息收入(計提的逾期90天以上的利息)

(3)對確實無法收回的貸款，按管理權限所經批準后作為呆賬予以核銷。

借：貸款損失準備

貸：貸款——已減值

同時，轉銷表外科目，付：應收未收利息科目，銷記“應收未收利息登記簿”。

同時，登記表外科目，收：已核銷呆賬科目，登記“已核銷呆賬登記簿”。

(4)已確認并轉銷的貸款以后又收回的貸款

借：貸款——已減值

貸：貸款損失準備

借：貸款損失準備

貸：資產減值損失——貸款減值損失

借：單位活期存款

貸：貸款——已減值

利息收入

同時，登記表外科目，付：已核銷呆賬科目，銷記“已核銷呆賬登記簿”。

(三)貼現業務的賬務處理

1.銀行受理票據貼現。會計部門收到貼現憑證，將扣收貼現利息后的貼現金額轉入申請人存款戶，會計分錄為：

借：貼現資產(貼現票面金額)

貸：單位活期存款(實際支付金額)

貼現資產——利息調整(貼現利息)

2.資產負債表日，銀行確認本期貼現利息收入的會計分錄為：

借：貼現資產——利息調整

貸：利息收入(貼現利息收入)

3.貼現到期，貼現行以委托收款方式收取票款。如為商業承兌匯票，當收到匯票承兌人開戶行劃來的票款時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貼現資產——利息調整

貸：貼現資產

利息收入——貼現利息收入

如承兌人無款支付，退回憑證時，貼現銀行應向貼現申請人收取票款，如申請人賬戶有足夠余額，則會計分錄為：

借：單位活期存款——貼現申請人戶

貼現資產——利息調整

貸：貼現資產

利息收入——貼現利息收入

如貼現申請人賬戶余額不足時，不足部分轉作逾期貸款，按逾期貸款的有關規定處理c會計分錄為：

借：單位活期存款(實際支付部分)

貸款——逾期貸款(不足支付部分)

貸：貼現資產

借：貼現資產——利息調整

貸：利息收人——貼現利息收入

如為銀行承兌匯票，收到劃回款項的會計處理同上。承兌行在承兌匯票到期日預先向承兌申請人收取票款時，會計分錄為：

借：單位活期存款——承兌申請人戶

貸：應解匯款

如果承兌申請人賬戶不足支付，則將不足部分轉作逾期貸款，按逾期貸款的有關規定處理。會計分錄為：

借：單位活期存款——承兌申請人戶(實際支付部分)貸款——逾期貸款(不足支付部分)貸：應解匯款

（責任編輯：xy）

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