單項選擇題

1. 企業出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入( )科目。

A.銷售費用

B.生產成本

C.其他業務成本

D.管理費用

[答案]A

[解析]企業出借給購買單位使用的包裝物的攤銷額應記入“銷售費用”科目。

2. 企業銷售隨同商品出售單獨計價的包裝物一批，該批包裝物的計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-2%，則需要計入( )。

A.其他業務成本29 400元

B.銷售費用29 400元

C.其他業務成本30 600元

D.銷售費用30 600元

[答案]A

[解析]隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應計入其他業務成本，計入其他業務成本的金額=30 000×(1-2%)=29 400(元)。

3. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，發出材料成本280 000元，支付往返運雜費2 000元，乙公司收取的加工費為20 000元(不含稅)，并向甲公司開具了增值稅專用發票，乙公司代收代繳消費稅75 000元。甲公司收回該批商品后用于連續加工生產應稅消費品。則甲公司收回該批委托加工物資的成本為( )元。

A.377 000

B.300 000

C.302 000

D.375 000

[答案]C

[解析]甲公司收回該批商品后用于連續加工生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，所以收回委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費=280 000+2 000+20 000=302 000(元)。

4. 甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的產品，收回后直接對外出售。甲公司發出原材料實際成本為320萬元，支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元、消費稅36萬元。假定甲乙雙方均為增值稅一般納稅人，不考慮其他相關稅費，甲公司收回該批產品的入賬價值為( )萬元。

A.370.04

B.332

C.334.04

D.368

[答案]D

[解析]委托加工應稅消費品，委托方收回后直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中。甲公司收回該批產品的入賬價值=320+12+36=368(萬元)。

5. 應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定受托方代收代繳的消費稅應記入( )科目中。

A.生產成本

B.委托加工物資

C.主營業務成本

D.應交稅費

[答案]D

[解析]應當繳納消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目中。

6. 甲公司庫存商品采用毛利率法進行核算，月初結存庫存商品200萬元，本月購入庫存商品300萬元，本月銷售庫存商品取得不含稅收入220萬元，上季度該類庫存商品的毛利率為20%，則月末結存庫存商品的成本為( )萬元。

A.280

B.324

C.224

D.242

[答案]B

[解析]月末結存庫存商品的成本=200+300-220×(1-20%)=324(萬元)。

7. 某商貿企業屬于增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法核算庫存商品，2015年2月初庫存商品成本為1 200萬元，售價總額為1 500萬元，本月購進商品進價成本為1 000萬元，售價總額為1 250萬元，本月銷售收入1 170萬元(含稅)，則月末結存庫存商品的實際成本為( )萬元。

A.1 200

B.1 220

C.1 320

D.1 400

[答案]D

[解析]本月不含稅銷售收入=1 170/(1+17%)=1 000(萬元)，商品進銷差價率=(300+250)÷(1 500+1 250)×100%=20%，月末結存庫存商品的實際成本=1 200+1 000-1 000×(1-20%)=1 400(萬元)。

8. 企業發生存貨盤盈時，在按管理權限報經批準后，應貸記的會計科目是( )。

A.營業外收入

B.管理費用

C.資本公積

D.以前年度損益調整

[答案]B

[解析]企業發生存貨盤盈時，在按管理權限報經批準后，應貸記“管理費用”科目。

9. 企業存貨發生盤虧，在按管理權限報經批準后，屬于一般經營損失的部分應借記的會計科目是( )。

A.營業外支出

B.管理費用

C.資產減值損失

D.資本公積

[答案]B

[解析]企業存貨發生盤虧，在按管理權限報經批準后，屬于一般經營損失的部分應借記“管理費用”科目。

10. 甲公司為增值稅一般納稅人，4月在財產清查中發現盤虧甲材料1 000千克，實際購入成本為300元/千克。經查屬于管理不善造成的損失，由過失人賠款3 000元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失為( )元。

A.348 000

B.297 000

C.321 000

D.300 000

[答案]A

[解析]一般納稅人因管理不善造成存貨的盤虧，增值稅進項稅額不得抵扣，要作進項稅額轉出處理，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失=1 000×300×1.17-3 000=348 000(元)。

11. 甲公司(增值稅一般納稅人)因地震毀損原材料一批，當時購入取得的增值稅專用發票注明的價款150萬元，增值稅稅額25.5萬元，根據保險責任范圍及合同規定應由保險公司賠償50萬元，則處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入( )。

A.管理費用100萬元

B.營業外支出100萬元

C.管理費用125.5萬元

D.營業外支出125.5萬元

[答案]B

[解析]因自然災害原因造成原材料的毀損，其進項稅額可以正常抵扣，所以處理后有關存貨盤虧的凈損失應計入營業外支出的金額=150-50=100(萬元)。

12. 下列關于存貨跌價準備的表述正確的是( )。

A.存貨跌價準備一經計提在存貨持有期間不得轉回

B.轉回存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值

C.存貨的成本高于其可變現凈值的差額為當期需要計提的存貨跌價準備金額

D.企業出售存貨時要將匹配的存貨跌價準備一并結轉

[答案]D

[解析]以前計提存貨跌價準備的影響因素已經消失，跌價準備應在原計提減值準備的金額內轉回，所以選項A不正確;存貨賬面價值=存貨賬面余額-存貨跌價準備，轉回存貨跌價準備會增加存貨賬面價值，所以選項B不正確;存貨的成本高于其可變現凈值的差額為當期需要提足的存貨跌價準備，如果期初有余額，則本期計提存貨跌價準備的金額應當將期初余額因素考慮在其中，所以選項C不正確。

13. 甲公司2015年12月1日庫存商品借方余額為1 200萬元，對應的存貨跌價準備貸方余額為30萬元，當期銷售庫存商品結轉的成本為400萬元，當期完工入庫的庫存商品成本為500萬元。12月31日庫存商品的可變現凈值為1 290萬元，則甲公司2015年12月31日需要計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.20

B.0

C.-20

D.-10

[答案]D

[解析]庫存商品期末余額=1 200-400+500=1 300(萬元)，期末存貨的可變現凈值為1 290萬元，需提足的存貨跌價準備=1 300-1 290=10(萬元)。存貨跌價準備在未計提(轉回)時的余額=30-30×400/1 200=20(萬元)，所以甲公司2015年12月31日存貨跌價準備需計提的金額=10-20=-10(萬元)。

14. 某企業2015年8月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為25萬元，估計銷售費用和相關稅費為3萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為12萬元，2015年8月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.-8

B.4

C.8

D.-4

[答案]D

[解析]乙存貨的可變現凈值=120-3-25=92(萬元);乙存貨的賬面余額100萬元，當前需提足的存貨跌價準備=100-92=8(萬元)，因為存貨跌價準備科目期初有貸方余額12萬元，所以應計提存貨跌價準備=8-12=-4(萬元)。

15. 甲公司2015年3月1日購入面值為2 000萬元，票面年利率為4%的A公司債券。取得時支付價款2 030萬元(包括已到期但尚未領取的利息80萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，則甲公司取得該債券的入賬價值為( )萬元。

A.2 035

B.2 000

C.2 005

D.1 955

[答案]D

[解析]持有至到期投資入賬成本=支付價款+交易費用-已到期但尚未領取的利息=2 030+5-80=1 955(萬元)。

16. 甲公司2015年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2015年1月1日發行的期限為2年、面值為1 000元、票面年利率為3%的普通債券1 000張，將其劃分為持有至到期投資，發生交易費用8 000元，均以銀行存款支付。該債券的實際利率為4%，2015年12月31日按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為39 520元，則2015年年末持有至到期投資的攤余成本為( )元。

A.980 000

B.988 000

C.978 480

D.997 520

[答案]D

[解析]甲公司購入債券時編制的會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本 1 000 000

貸：銀行存款 988 000

持有至到期投資——利息調整 12 000

12月31日應當編制的會計分錄為：

借：應收利息 30 000

持有至到期投資——利息調整 9 520

貸：投資收益 39 520

2015年年末持有至到期投資的賬面價值=1 000 000-12 000+9 520=997 520(元)。

17. 甲公司2016年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額為( )萬元。

A.-20

B.0

C.1 580

D.1 600

[答案]C

[解析]甲公司因確認該項投資而影響利潤的金額=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(萬元)。

18. 甲公司2015年3月30日購買乙公司發行的股票10 000萬股準備長期持有，擁有乙公司表決權的比例為30%，對乙公司具有重大影響，每股購買價款為8.8元(其中包括乙公司已宣告但尚未發放的現金股利0.3元)，另外支付購買股票發生的有關稅費為26萬元，款項已支付。則下列關于甲公司的賬務處理表述正確的是( )。

A.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產核算，其初始入賬成本為85 026萬元

B.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為85 026萬元

C.甲公司應將該股票作為可供出售金融資產核算，其初始入賬成本為88 026萬元

D.甲公司應將該股票作為長期股權投資核算，其初始入賬成本為88 026萬元

[答案]B

[解析]甲公司購買該股票后擁有乙公司表決權的30%，對被投資單位具有重大影響，所以應當作為長期股權投資核算。甲公司應當編制的會計分錄為：

借：長期股權投資——投資成本 85 026[10 000×(8.8-0.3)+26]

應收股利 3 000

貸：其他貨幣資金 88 026

19. 長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利應計入( )。

A.公允價值變動摜益

B.投資收益

C.營業外收入

D.財務費用

[答案]B

[解析]長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發放的現金股利應計入投資收益中。會計分錄為：

借：應收股利

貸：投資收益

20. 甲公司取得乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，2015年2月14日乙公司宣告分派股票股利1 000萬股，則下列說法中正確的是( )。

A.甲公司應當確認投資收益300萬元

B.甲公司應當在實際收到時再進行賬務處理

C.甲公司不進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記

D.甲公司應當調整長期股權投資的賬面價值

[答案]C

[解析]對被投資單位投資作為長期股權投資核算，被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進行賬務處理，實際收到時在備查簿中登記。

21. 甲公司2015年9月30日以銀行存款2 000萬元購買乙公司40%的表決權股份，從而能夠對乙公司實施重大影響。投資當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值(等于公允價值)為5 500萬元，甲公司同時支付相關稅費20萬元。則甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

A.2 020

B.2 000

C.2 200

D.2 040

[答案]C

[解析]長期股權投資采用權益法核算，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整長期股權投資的賬面價值。甲公司付出對價2 000+20=2 020(萬元)，占乙公司40%的表決權，同日享有乙公司可辨認凈資產公允價值=5 500×40%=2 200(萬元)，大于付出對價，所以甲公司長期股權投資賬面價值為2 200萬元。甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資——投資成本 2 200

貸：其他貨幣資金 2 020

營業外收入 180

22. 東方公司2015年3月對宏達公司進行股權投資，占宏達公司有表決權股份的20%，東方公司能夠在宏達公司董事會中派出代表。2015年6月宏達公司宣告分派現金股利，分派方案為每10股派0.5元，東方公司可以分派到的現金股利為275萬元，則東方公司的下列會計處理正確的是( )。

A.應當確認投資收益275萬元

B.應當沖減長股權投資賬面價值275萬元

C.宣告時不做賬務處理

D.此項業務需要在備查簿中進行登記

[答案]B

[解析]對于具有重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。被投資單位宣告分派現金股利，投資方應按持股比例減少長期股權投資賬面價值。東方公司的會計分錄為：

借：應收股利 275

貸：長期股權投資——損益調整 275

23. 甲公司2015年1月1日從二級市場購入乙公司股票500萬股，每股支付購買價款22元，另支付相關交易費用200萬元。甲公司購入乙公司股票后占乙公司總股份的25%，購買日乙公司賬面浄資產(等于公允價值)為35 000萬元。同時，甲公司能夠對乙公司實施重大影響。2015年乙公司實現凈利潤2 000萬元。2016年乙公司發生凈虧損5 000萬元。則2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

A.11 200

B.9 950

C.10 450

D.8 000

[答案]C

[解析]2016年12月31日甲公司長期股權投資的賬面價值=500×22+200+(2 000-5 000)×25%=10 450(萬元)。

24. 某企業2015年2月2日對甲公司進行投資，占甲公司30%的有表決權股份，對甲公司能夠實施重大影響。實際支付購買價款2 000萬元(與享有甲公司可辨認凈資產的公允價值份額相等)。當年甲公司實現盈利600萬元，宣告發放現金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元。則2015年12月31日該企業的長期股權投資賬面價值為( )萬元。

A.2 120

B.2 000

C.2 186

D.2 126

[答案]D

[解析]2015年12月31日該企業的長期股權投資賬面價值=2 000+600×30%-200×30%

+20×30%=2 126(萬元)。

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