資產減值損失的確認及其賬務處理

(一)資產減值損失確認

1.如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，計提相應的資產減值準備。

2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

3.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

(二)資產減值損失的賬務處理

企業根據資產減值準則規定確定資產發生了減值的，應當根據所確認的資產減值金額做如下分錄：

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

投資性房地產減值準備

無形資產減值準備

商譽減值準備

長期股權投資減值準備

資產預計未來現金流量的現值

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

1.資產未來現金流量的預計

(1)預計資產未來現金流量應當包括的內容

①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

【思考問題】固定資產持續使用過程中預計產生的現金流入?

②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。

【思考問題】固定資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出?

【提示】預計在建工程、開發過程中的無形資產等的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用狀態(或者可銷售狀態)而發生的全部現金流出數。

③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

【思考問題】固定資產壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量?

(2)預計資產未來現金流量應當考慮的因素

①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

(3)預計資產未來現金流量的方法

①傳統法：它使用單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。

【思考問題】甲公司的一項生產用固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年，企業根據財務預算估計未來3年內，該資產每年可為企業產生的凈現金流量分別為：第1年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量，企業應以該現金流量的預計數為基礎計算固定資產未來現金流量的現值。

②期望現金流量法：有時影響資產未來現金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，企業應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。

2.折現率

在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

3.資產未來現金流量現值的預計

在預計資產未來現金流量和折現率的基礎之上，資產未來現金流量的現值只需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現即可確定。

4.外幣未來現金流量及其現值的預計

企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：

(1)計算外幣現值。應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣(例如為美元)為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現率計算資產的現值。

(2)將外幣現值折算人民幣。將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算(人民幣)，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。

(3)在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

可收回金額的計量

(一)可收回金額計量的基本要求

資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

2.沒有確鑿證據或者理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結果表明，資產的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項的，可以不重新計算可收回金額。

5.以前報告期間的計算與分析表明，資產的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，也可以不重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現金流量現值采用的折現率影響不大，可以不重新計算可收回金額。

(二)資產的公允價值減去處置費用后的凈額

1.公允價值的確定

2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的相關費用，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

3.如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

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（責任編輯：黑天鵝）

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