主觀試題部分

四、計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1、甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。采用備抵法核算壞賬。2005年12 月1日，甲企業“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

12月份，甲企業發生如下相關業務：

(1)12月5日，向乙企業賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10%的商業折扣。

(2)12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

(3)12月11日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。

(4)12月21日，收到2004年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

(5)12月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為2/10-1/20-n/30.假定現金折扣不考慮增值稅。

要求：

(1)編制甲企業上述業務的會計分錄。

(2)計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)① 借：應收賬款 1 053

貸：主營業務收入[或：產品銷售收入、商品銷售收入] 900

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 153

② 借：壞賬準備 40

貸：應收賬款 40

③ 借：銀行存款 500

貸：應收賬款 500

④ 借：應收賬款 10

貸：壞賬準備 10

借：銀行存款 10

貸：應收賬款 10

⑤ 借：應收賬款 117

貸：主營業務收入[或：產品銷售收入、商品銷售收入] 100

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17

(2)甲企業本期應計提的壞賬準備：(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬元)

借：管理費用 61.5

貸：壞賬準備 61.5

2、甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關的資料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

要求：

(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

(2)根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

【答案】(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)① 借：原材料 2000

貸：應付賬款 2000

② 借：原材料 2 200

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 306

貸：銀行存款 2 506

③ 借：在途物資 37 000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 6 120

貸：銀行存款 43 120

④ 借：原材料 37 000

貸：在途物資 37 000

⑤ 借：原材料 51 500

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 8 415

銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 80 000

⑥ 借：原材料 600

貸：生產成本 600

⑦ 借：生產成本 65 580

制造費用 10 930

管理費用 10 930

貸：原材料 87 440

3、甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2006年3月6日，甲企業與乙企業簽訂代銷協議，甲企業委托乙企業銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協議規定，乙企業應按每件A商品585元(含增值稅)的價格售給顧客，甲企業按不含增值稅的售價的10%向乙企業支付手續費。4月1日，甲企業收到乙企業交來的代銷清單，代銷清單中注明：實際銷售A商品400件，商品售價為200000元，增值稅額為34000元。當日甲企業向乙企業開具金額相同的增值稅專用發票。4月6日，甲企業收到乙企業支付的已扣除手續費的商品代銷款。

要求：

根據上述資料，編制甲企業如下會計分錄：

(1)發出商品的會計分錄。

(2)收到代銷清單時確認銷售收入、增值稅、手續費支出，以及結轉銷售成本的會計分錄。

(3)收到商品代銷款的會計分錄。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

【答案】(1)借：委托代銷商品 175 000

貸：庫存商品[或：產成品] 175 000

(2)借：應收賬款 234 000

貸：主營業務收入[或：產品銷售收入、商品銷售收入] 200 000 (400*500)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

借：營業費用[或：銷售費用] 20 000 (400*500*10%)

貸：應收賬款 20 000

借：主營業務成本[或：產品銷售成本、商品銷售成本]140 000

貸：委托代銷商品 140 000 (350*400)

(3)借：銀行存款 214 000

貸：應收賬款 214 000

4、甲企業2005年度利潤總額為200萬元，其中包括本年收到的國債利息收入50萬元。該企業適用的所得稅稅率為33%。甲企業當年按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，全年實發工資為180萬元;當年的營業外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出。

除上述事項外，甲企業無其他納稅調整事項。甲企業采用應付稅款法核算所得稅。

要求：

(1)計算甲企業2005年度應納稅所得額。

(2)計算甲企業2005年度應交所得稅額。

(3)編制甲企業應交所得稅的會計分錄。

(4)計算甲企業2005年度實現的凈利潤。

(5)編制甲企業年末結平“所得稅”科目的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)甲企業2005年度應納稅所得額=200-50+10=160(萬元)

(2)甲企業2005年度應交所得稅額=160×33%=52.8(萬元)

(3)借：所得稅 52.8

貸：應交稅金——應交所得稅 52.8

(4)甲企業2005年度實現的凈利潤=200-52.8=147.2(萬元)

(5)借：本年利潤 52.8

貸：所得稅 52.8

（責任編輯：xll）