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第十四章　收入

本章易錯易混問題解答

【易錯易混一】分期收款銷售商品如何進(jìn)行會計(jì)處理.長期應(yīng)收款項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示?

分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定 銷售商品收入金額。這里的應(yīng)收金額的公允價值 通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)收的合 同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，按照稅法規(guī)定，合同約定的收款日為分期收款銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)，所以稅款金額不得折現(xiàn)且不影響折現(xiàn)率。期末在資產(chǎn)負(fù)債表上，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

【易錯易混二】對于建造合同，“如果預(yù)計(jì)總成本將超過預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，這句話如何理解?請舉例說明。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，若合同預(yù)計(jì)總成本將超過 預(yù)計(jì)總收入，其差額即為合同損失，對已完工部 分的合同損失已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為損失， 不屬于預(yù)計(jì)損失。預(yù)計(jì)損失是指尚未完工部分的 合同損失。舉例說明如下：某項(xiàng)建造合同，合同總收入為500萬元，至 2012年l2月31日，已發(fā)生合同成本468萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本52萬元。計(jì)算 2012年12月31日的合同預(yù)計(jì)損失。

合同總成本=468+52=520(萬元)。

完工百分比=468/(468+52)×100% =90%。

合同預(yù)計(jì)損失=(520—500)×(1—90%)=2(萬元)。

合同預(yù)計(jì)損失計(jì)入2012年資產(chǎn)減值損失。

【易錯易混三】年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

企業(yè)在實(shí)際發(fā)生合同成本時，借記“工程施 工一合同成本”等科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。

年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，合同成本能夠收回的，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實(shí)際合同成本的差額，貸記“工程施工一合同毛利”科目.

【易錯易混四】“工程施工”余額和“工程結(jié)算”余額在報(bào)表上如何列示?

在資產(chǎn)負(fù)債表日，工程并沒有完工，如果“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額，其差額反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中;而如果“工程結(jié)算”余額大于“工程施工”余額，其差額反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中。

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