二、可供出售金融資產——債券投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題)

(一)初始計量

1.按取得時公允價值和相關交易費用計入初始入賬金額;

2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收利息。

3.賬務處理：

借：可供出售金融資產——成本(面值)

應收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息)

可供出售金融資產——利息調整

貸：其他貨幣資金——存出投資款

【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調整的明細)。

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產——成本”科目的金額為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】A

【解析】本題會計分錄為：

借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 200

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 8

【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該可供出售金融資產初始入賬價值為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本題會計分錄為：

借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　 200

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　　　 8

【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期投資初始入賬價值為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本題會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　 200

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　 8

【提示】初始計量不管是作為持有至到期投資還是作為可供出售金融資產，初始入賬金額相同，科目不同而已。

(二)后續計量

1.分期付息、到期還本的債券的后續計量(采用公允價值后續計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

每個資產負債表日(確認利息的時間)

借：應收利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

收到利息：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應收利息

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反處理。

2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價值后續計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動)

每個資產負債表日(確認利息的時間)

借：可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產——利息調整(差額倒擠或借方)

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反處理。

【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結果，直接按照給定的處理。

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