一、單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料200噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為400 000元，增值稅為68 000元，委托貨運公司將其貨物送到公司倉庫，雙方協定運輸費3 000元(可按7%抵扣增值稅)，裝卸費1 500元，途中保險費為800元。途中貨物一共損失40%，經查明原因，其中5%屬于途中的合理損耗，剩余的35%屬于非正常損失，則該原材料的入庫單價為( )元。

A、2 202.38

B、2 025.45

C、2 194.24

D、2 518.30

【正確答案】 C

【答案解析】 企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值=[400 000+3 000×(1-7%)+1 500+800]×(1-35%)=263 308.5(元)。

原材料的入庫單價=263 308.5/[200×(1-40%)]=2 194.24(元)。

2、甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應稅消費品)，原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%(受托方沒有同類消費品的銷售價格)，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷售，則收回的委托加工物資的實際成本為( )萬元。

A、720

B、737

C、800

D、817

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考核委托加工存貨成本的計算。收回材料后直接用于對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅應計入存貨成本。收回的委托加工物資的實際成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(萬元)。

3、某股份有限公司發出材料采用加權平均法計價;期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準備，存貨跌價準備在結轉成本時結轉。2011年末該公司庫存A產品的賬面成本為500萬元，其中60%訂有銷售合同，合同價格為350萬元，預計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。2012年度，由于該公司產品結構調整，不再生產A產品。當年售出A產品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2012年年末，剩余A產品的預計銷售價格為150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2012年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A、60

B、42

C、40

D、20

【正確答案】 B

【答案解析】 2011年：有合同部分的可變現凈值為350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發生減值;無合同部分的可變現凈值為210-30=180(萬元)，成本500-300=200(萬元)，發生減值20萬元。2012年剩余產品的可變現凈值為150-30=120(萬元)，成本200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準備的期末余額為60萬元。應計提的存貨跌價準備為60-(20-20×10%)=42(萬元)。

二、多項選擇題

1、下列各項中，應計入存貨實際成本的有( )。

A、為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用

B、運輸過程中發生物資毀損，從運輸單位收到的賠款

C、為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

D、制造企業為生產產品而發生的直接人工費用

【正確答案】 ACD

【答案解析】 本題考核存貨入賬價值的確定。選項B，從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本，不構成存貨的實際成本。

2、下列各項業務中，會引起存貨賬面價值增減變動的有( )。

A、委托外單位加工發出材料

B、發生的存貨盤盈

C、計提存貨跌價準備

D、轉回存貨跌價準備

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核存貨賬面價值的核算。選項A，不引起存貨賬面價值變動;選項B、D，引起存貨賬面價值增加;選項C,引起存貨賬面價值減少。

三、判斷題

1、如果本期導致存貨可變現凈值高于成本的因素不是因為以前導致存貨減值的影響因素消失，而是其他因素造成存貨價格回升的，也可以將該存貨跌價準備轉回。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的因素不是以前導致存貨減值的影響因素，則企業會計準則不允許將該存貨跌價準備轉回。

2、商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等，直接計入當期損益。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核存貨入賬價值的確定。商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。金額較小的，發生時可以直接計入當期損益。

四、計算分析題

1、A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2012年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：

(1)甲產品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

(2)乙產品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

(3)因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。

(4)丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產20件X產品，X產品每件加工成本為10萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：

分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。(以萬元為單位)

【正確答案】 (1)甲產品

可變現凈值=1 060-30=1 030(萬元)

甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。

借：存貨跌價準備 40

貸：資產減值損失 40

(2)乙產品

有合同部分的可變現凈值=80-6=74(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應計提存貨跌價準備=80-74=6(萬元)

借：資產減值損失 6

貸：存貨跌價準備 6

無合同部分的可變現凈值=440×80%-24=328(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

(3)丙材料

可變現凈值=220-25=195(萬元)

材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。

借：資產減值損失 55

貸：存貨跌價準備 55

(4)丁材料

有合同的X產品可變現凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

有合同的X產品成本=15×30/20×7+10×7=227.5(萬元)

有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。

無合同的X產品可變現凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

無合同的X產品成本=15×30/20×13+10×13=422.5(萬元)

由于無合同X產品的可變現凈值低于成本，所以無合同的X產品耗用的丁材料應該按照可變現凈值計價。

無合同的X產品耗用的丁材料的可變現凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

無合同部分的丁材料成本=15×30/20×13=292.5(萬元)

無合同部分的丁材料應計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)。

借：資產減值損失 13

貸：存貨跌價準備 13

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（責任編輯：xll）

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