四、計算題

1.勵志股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托佳瑞企業加工。6月21日勵志企業發出材料實際成本為35 950元，應付加工費為5 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，勵志企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；9月6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用10 000元；福利費用1 400元，分配制造費用22 200元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率也為10％。收到一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
要求：
（1）編制佳瑞企業、勵志股份有限公司有關會計分錄；
（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。

2.甲公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，20×9年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40％已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60％未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。
（3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提存貨跌價準備。
（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10％。丁材料未計提存貨跌價準備。
要求：
計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價準備，并進行相應的賬務處理。

參考答案：

四、計算題

1.【正確答案】（1）佳瑞企業（受托方）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝5 000×17％＝850（元）
應稅消費稅計稅價格＝（35 950＋5 000）÷（1－10％）＝45 500（元）
代扣代繳的消費稅＝45 500×10％＝4 550（元）
借：應收賬款 10 400
貸：主營業務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850
——應交消費稅 4 550
勵志股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：
①發出原材料時
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
②應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資5 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 850
——應交消費稅 4 550
貸：應付賬款10 400
③支付往返運雜費
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
④收回加工物資驗收入庫
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
⑤甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 41 050
貸：原材料 41 050
⑥甲產品發生其他費用
借：生產成本 33 600
貸：應付職工薪酬 11 400
制造費用 22 200
⑦甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 74 650
貸：生產成本 74 650
⑧銷售甲產品
借：應收票據 351 000
貸：主營業務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
借：營業稅金及附加 30 000（300 000×10％）
貸：應交稅費——應交消費稅 30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。
借：應交稅費——應交消費稅 25 450（30 000－4 550）
貸：銀行存款 25 450

2.【正確答案】（1）庫存商品甲
可變現凈值＝400－10＝390（萬元），庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備——甲商品 　30
貸：資產減值損失 　30
（2）庫存商品乙
有合同部分的可變現凈值＝230－25×40％＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40％＝200（萬元）
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現凈值＝290－25×60％＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60％＝300（萬元）
因可變現凈值低于成本，需計提存貨跌價準備25萬元（300－275）。
借：資產減值損失 25
貸：存貨跌價準備——乙商品 25
（3）庫存材料丙
可變現凈值＝110－5＝105（萬元）
材料成本為120萬元，需計提15萬元的存貨跌價準備
借：資產減值損失 　15
貸：存貨跌價準備——丙材料 　15
（4）庫存材料丁，因為是為生產產品而持有的，所以應先計算所生產的產品是否減值
有合同的A產品可變現凈值＝4 500×（1－10％）×8＝32 400（元）
有合同的A產品成本＝20×1 600×8/10＋2 000×8＝41 600（元）
無合同的A產品可變現凈值＝5 000×（1－10％）×2＝9 000（元）
無合同的A產品成本＝20×1 600×2/10＋2 000×2＝10 400（元）
由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末均應考慮計提存貨跌價準備，且應區分有合同部分和無合同部分計提。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝4 500×（1－10％）×8－2 000×8＝16 400（元）
有合同的A產品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×8/10＝25 600（元）
有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝25 600－16 400＝9 200（元）
無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝5 000×（1－10％）×2－2 000×2＝5 000（元）
無合同部分的丁材料成本＝20×1 600×2/10＝6 400（元）
無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備＝6 400－5 000＝1 400（元）
故丁材料需計提存貨跌價準備共計10 600（9 200＋1 400）元。
借：資產減值損失 　10 600
貸：存貨跌價準備——丁材料 10 600

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