第五章 長期股權投資

[基本要求]

(一)掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(二)掌握非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(三)掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始投資成本的確定方法

(四)掌握長期股權投資成本法核算

(五)掌握長期股權投資權益法核算

(六)掌握長期股權投資核算方法轉換的處理

(七)熟悉長期股權投資處置的核算

(八)熟悉共同經營的判斷及其參與方的會計處理

[考試內容]

第一節 長期股權投資的初始計量

本章涉及的長期股權投資是指應當按照《業會計準則第2號一一長期股權投資》進行核算的權益性投資，即投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。除上述以外其他的權益性投資，包括風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定核算。

一、企業合并形成的長期股權投資

企業合并形成的長期股權投資，應分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。

同一控制下的企業合并，合并方在合并日應當按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。

二、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資

(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

(二)以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

(三)以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參照本大綱第七章、第十二章的相關內容。

企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。

第二節 長期股權投資的后續計量

投資方應根據對被投資單位的影響程度等情況的不同，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算。

―、成本法

投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。投資企業在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。有跡象表明相關長期股權投資發生減值的，應進行減值測試，長期股權投資可收回金額底于賬面價值的，應當計提減值準備。

二、權益法

投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計處理為：

一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值;前者小于后者的，應當按照兩者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計入當期損益。

三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資的賬面價值，并分別以下情況處理：對于因被投資單位實現凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益和其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時計入所有者權益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

三、長期股權投資核算方法的轉換

投資方在持有權益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導致按《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資與按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的金融資產之間的轉換，也可能導致長期股權投資核算方法的轉換。具體包括公允價值計量轉權益法核算，公允價值計量或權益法核算轉成本法核算，權益法核算轉公允價值計量，成本法轉權益法，成本法核算轉公允價值計量。

四、長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照本大綱第八章的相關內容對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

五、長期股權投資的處置

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，應當采用與被投資單位直接處置或負債相同的基礎，全部或按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當全部或按相應比例轉入當期損益。

第三節 共同經營

―、共同經營的判斷

共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。它區別于合營企業，后者是合營方對合營安排的凈資產享有權利。

二、共同經營參與方的會計處理

合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;三是確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;四是按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入;五是確認單獨所發生的費用，以及按其份額確認共同經營發生的費用。

對共同經營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，應當比照合營方的上述處理原則進行會計處理。否則，應當按照相關企業會計準則的規定進行會計處理。

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