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(三)固定資產的折舊

1.固定資產折舊概述

折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

應計折舊額----是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

使用壽命、凈殘值一經確定，不得隨意變更。

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

(1)固定資產原價

(2)預計凈殘值

(3)固定資產減值準備

(4)固定資產的使用壽命

企業確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：

①該項資產預計生產能力或實物產量;

②該項資產預計有形損耗;

③該項資產預計無形損耗;

④法律或者類似規定對該項資產使用的限制。

計提折舊的范圍：

除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產;

第二，單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

(1)固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

(2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

(3)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

注意：企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【例題3·多選題】下列各項固定資產，不應當計提折舊的有( )。

A.季節性停用的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.經營租入的固定資產

D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

【答案】BCD

【解析】兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的;二是已經提

足折舊繼續使用的固定資產。

【例題4·多選題】下列各項固定資產，應當計提折舊的有( )。(2007年)

A.閑置的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.經營租出的固定資產

D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

【答案】AC

【解析】選項B單獨計價入賬的土地是不計提折舊的。

【例題5·多選題】下列各項，影響固定資產折舊的因素有( )。(2007年)

A.預計凈殘值

B.原價

C.已計提的減值準備

D.使用壽命

【答案】ABCD

【例題6·判斷題】(2007年考題·判斷)對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。( )

【答案】錯誤

【解析】不應調整已計提折舊。

2.固定資產折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

(1)年限平均法

年限平均法又稱直線法，采用這種方法計算的每期折舊額相等。

其計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

注意：如果題目中不知道凈殘值率，而是已知凈殘值：

年折舊額=(原值-凈殘值)÷預計使用壽命

(2)工作量法

工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

其基本計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

(3)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初的凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

注意：實行雙倍余額遞減法不考慮凈殘值。應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

(4)年數總和法

年數總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數字總和。

計算公式如下：

年折舊率=(預計使用壽命-已使用年限)÷[預計使用壽命×(預計使用壽命+1)÷2]×100%

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

注意：已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值(固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

3、固定資產折舊的賬務處理

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目的貸方，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

借：制造費用 (基本生產車間固定資產的折舊)

管理費用 (管理部門固定資產的折舊)

銷售費用 (專設銷售部門固定資產的折舊)

其他業務成本 (經營租出固定資產的折舊)

在建工程 (自行建造固定資產過程中使用的固定資產的折舊)

研發支出 (研發過程中使用的固定資產的折舊)

貸：累計折舊

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（責任編輯：中大編輯）

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