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第三節　交易性金融資產

一、交易性金融資產的概念

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產的核算

企業核算交易性金融資產應當設置下列賬戶：

1.“交易性金融資產” 賬戶(包括“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目)

2.“公允價值變動損益” 賬戶

3.“投資收益” 賬戶

(一)交易性金融資產的取得

取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值(即買價)作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。

注意兩點：

1.所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目(借方)。

2.為了取得交易性金融資產發生的交易費用，要記入“投資收益” 科目(借方)。

企業取得交易性金融資產時分錄格式：

借：交易性金融資產—成本

投資收益(發生的交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款

(二)交易性金融資產持有期間獲得的現金股利和利息

企業在持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

收到時：

借：銀行存款

貸：應收股利(或應收利息)

(三)交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(“公允價值變動損益”科目)。

如果公允價值上升：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

如果公允價值下降，做相反的分錄：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

(四)交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為“投資收益”，同時調整公允價值變動損益(將原計入該金融資產的公允價值變動反方向轉出，轉入“投資收益”)。

出售交易性金融資產時會計分錄格式：

借：銀行存款等 (按實際收到的金額)

貸：交易性金融資產——成本 (按賬面余額)

——公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

貸：投資收益

或相反：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

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（責任編輯：中大編輯）

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