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2012年中級會計職稱考試會計實務 客觀題典型案例解析4

(七)《長期股權投資》選材及典型案例解析

1.常見客觀題選材

(1)同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算，以單項選擇題中計算題方式出現;

(2)同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付資產賬面價值之間的差額的沖抵順序，以多項選擇題方式測試;

(3)同一控制下合并方以發行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

(4)非同一控制下購買日的確認標準，以多項選擇題方式測試。

(5)非同一控制下長期股權投資的初始計量原則，以多項選擇題方式測試。

(6)成本法與權益法適用范圍的確認，以多項選擇題方式測試。

(7)成本法下收到現金股利時沖減投資成本額及投資收益額的計算。以單項選擇題中計算題方式出現。

(8)權益法下股權投資差額的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。

(9)被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理，計算以單項選擇題出現，理論以多項選擇題出現。

(10)被投資方所持有的可供出售金融資產出現公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算，以單項選擇題中計算題方式出現。

(11)應熟悉成本法轉權益法時投資方的會計處理，以備作合并報表的前期調整之用。

2.典型案例解析

(1)企業合并形成的長期股權投資的初始計量，多以單項選擇題測試。

典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。則甲公司取得投資當日應借記的“利潤分配――未分配利潤”額為(　)萬元。

A.20

B.30

C.15

D.25

[答案]A

[解析]甲公司投資當日分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司420(=700×60%)

資本公積――股本溢價240

盈余公積 360

利潤分配――未分配利潤20

存貨跌價準備 　10

貸：庫存商品800

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

――應交消費稅 80

典型案例2[單項選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1200萬元。則甲公司因該投資產生的損益額為(　)萬元。

A.200

B.170

C.115

D.125

[答案]B

[解析]甲公司投資當日分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司1170

貸：主營業務收入 　1000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

借：主營業務成本750

存貨跌價準備　50

貸：庫存商品 800

借：營業稅金及附加　80

貸：應交稅費――應交消費稅　80

可見甲公司轉讓商品的損益額=1000-750-80=170

典型案例3[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應( )。

A.335

B.350

C.380

D.355

[答案]A

[解析]甲公司投資當日分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司480(=800×60%)

貸：股本　100

資本公積――股本溢價380

同時，支付發行費用時：

借：資本公積――股本溢價45

貸：銀行存款 45

則資本公積應凈貸記335(=380-45)

典型案例4[單項選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司、丙公司無關聯方關系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，公允凈資產為2000萬元。證券公司收取了45萬元的發行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應( )。

A.835

B.750

C. 800

D.855

[答案]D

[解析]甲公司投資當日分錄如下：

借：長期股權投資——乙公司1000

貸：股本　100

資本公積――股本溢價900

同時，支付發行費用時：

借：資本公積――股本溢價45

貸：銀行存款 45

則資本公積應凈貸記855(=900-45)

(2)成本法分紅時的會計處理，以單項選擇題為主。

典型案例1[單項選擇題]甲公司2008年5月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實際發放，2008年乙公司實現凈利潤900萬元，其中1-4月份實現凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實際發放，2009年乙公司實現凈利潤800萬元。2010年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實際發放，則2010年分紅時甲公司應確認的投資收益為( )萬元。

A. 20

B. 40

C.55

D. 25

[答案]C

[解析]

①2008年分紅時應沖減投資成本60萬元;

②2009年應沖減的投資成本=[(600+450)-(900-200)]×10%-60=-25(萬元);

③2009年應確認的投資收益=450×10%-(-25)=70(萬元);

④2010年應沖減的投資成本=[(600+450+200)-(900-200+800)]×10%-(60-25)=-60(萬元);

③2009年應確認的投資收益=200×10%-(-35)=55(萬元);

(3)權益法的會計核算包括四個環節的內容：初始投資時股權投資差額的處理、被投資方實現盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發生其他所有者權益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。

典型案例1[單項選擇題]2008年5月1日甲公司以一幢房產交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經營決策具有重大影響，房產的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業實質。丙公司2008年初可辨凈資產的公允價值為3000萬元，全年實現凈利潤1200萬元，其中1-4月份實現的凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司發放紅利300萬元，于5月6日實際發放。丙公司持有的一項可供出售金融資產發生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

A. 900

B. 885

C. 1305

D. 1125

[答案]C

[解析]

①甲公司長期股權投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元);

②丙公司2008年5月1日可辨認凈資產的公允價值=3000+250-300=2950(萬元);

③甲公司投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產額=2950×30%=885(萬元);

④甲公司應將投資調整至885萬元，并認定貸差125萬元;

⑤甲公司根據丙公司的盈余應調增長期股權投資價值285萬元[=(1200-250)×30%];

⑥甲公司根據丙公司可供出售金融資產的增值應調增長期股權投資價值135萬元[=600×(1-25%)×30%];

⑦2008年末甲公司長期股權投資的賬面余額=885+285+135=1305(萬元)。

典型案例2[單項選擇題]2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權，甲公司對乙公司的經營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當日可辨凈資產的公允價值為3000萬元，全年實現凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有一臺設備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發放。乙公司持有的一項可供出售金融資產發生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發生虧損

（責任編輯：xll）