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3.購入材料的核算

在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算(超支記借方，節約記貸方)。

借：材料采購(按材料實際采購成本)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

期末，將企業購入驗收入庫的材料：

借：原材料(按計劃成本)

貸：材料采購

同時結轉入庫材料的差異：

如為超支：

借：材料成本差異

貸：材料采購

如為節約：做相反的分錄。

也可以將上述合并：

借：原材料(按計劃成本)

材料成本差異(入庫材料的超支差異)

貸：材料采購(按實際成本)

材料成本差異(入庫材料的節約差異)

4.發出材料的核算

(1)結轉發出材料的計劃成本。

借：生產成本(或：制造費用、銷售費用、管理費用等)

貸：原材料(按計劃成本)

(2)結轉發出材料應負擔的成本差異。將發出材料的計劃成本調整為實際成本。

①如為超支(差異率為正數)：

借：生產成本(或：制造費用、銷售費用、管理費用等)

貸：材料成本差異

②如為節約(差異率為負數)，做相反的分錄。

材料成本差異率的計算公式如下：

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

注意分子的正負號：超支要加，節約要減。

注意分母的范圍：不含暫估入庫的材料計劃成本。

本期發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

本期發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

注意：超支要加，節約要減。

【例題17·單選題】某工業企業月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發出材料計劃成本為20 000元。本月發出材料的實際成本為( )元。

A.20 000 B.39 678.33

C.19 833.33 D.40322.67

【答案】C

【解析】材料成本差異率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

本期發出材料應負擔的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

本月發出材料的實際成本=20000-166.67=19833.33(元)

或：

本月發出材料的實際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

【例題18·判斷題】企業發出各種材料應負擔的成本差異可按當月材料成本差異率計算，若發出的材料在發出時就要確定其實際成本，則也可按上月材料成本差異率計算。( )

【答案】正確

【例題19·單選題】(2007年考題·單選)企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。

A.超支5 B.節約5

C.超支15 D.節約15

【答案】A

【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%

當月領用材料應負擔的材料成本差異=100×5%=5(超支)

【例題20·判斷題】(2008年考題·判斷)企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應在季末或年末一次計算分攤。( )

【答案】正確

【例題21·單選題】某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1600萬元。該企業2008年12月31日結存材料的實際成本為( )萬元。(2009年)

A.798 B.800 C.802 D.1604

【答案】C

【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;

2008年12月31日結存材料的實際成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(萬元)。

注意：計劃成本法是初級會計實務每年都會考到的知識點，在初級歷年考試中必定會出一道題目。

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（責任編輯：中大編輯）

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