一、單項選擇題

1、甲公司2010年10月10日以一批庫存商品換入一項無形資產，并收到對方支付的銀行存款35.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入無形資產的原賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。假設該交換具有商業實質，則甲公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為()萬元。

A、140

B、150

C、120

D、30

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產交換對損益的影響。該非貨幣性資產交換影響損益的金額=150-120=30(萬元)。

2、甲企業以一項專利權換入一批A材料，專利權的賬面價值為150 000元，公允價值為105 000元，A材料的公允價值為110 000元，增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值，甲企業向對方支付銀行存款23 700元。假定該項交換具有商業實質，不考慮除增值稅外的其他稅費，則A材料的入賬價值為()元。

A、91 300

B、110 000

C、128 700

D、131 300

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核具有商業實質情況下換入資產入賬價值的確定。換入A材料的入賬價值=105 000+(23 700-110 000×17%)=110 000(元)。

3、A公司以一項可供出售金融資產與B公司的一項固定資產(不動產)進行資產置換，A公司換出的可供出售金融資產賬面余額為28萬元(其中成本20萬元，公允價值變動8萬元)，交換當日的公允價值為30萬元;B公司換出的固定資產原值為30萬元，已計提折舊5萬元，公允價值為27萬元。B公司另向A公司支付銀行存款3萬元。假定該項交換具有商業實質。不考慮其他因素，則A公司該項非貨幣性資產交換影響的損益金額為()萬元。

A、10

B、30

C、22.50

D、27

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產交換利得的計算。A公司該項非貨幣性資產交換影響的損益金額=30-28+8=10(萬元)。

4、甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算(具有商業實質)。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，假定計稅價格與公允價值相同，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品—A產品，賬面余額360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元;②庫存商品—B產品，賬面余額80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面余額413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，甲公司另向乙公司支付105.3萬元銀行存款，則甲公司取得的原材料入賬價值為()萬元。

A、511.2

B、434.7

C、373.5

D、450

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考核具有商業實質情況下換入資產入賬價值的確定。甲公司換入原材料的入賬價值=(300+60)+105.3+(300×17%+60×17%)-450×17%=450(萬元)。

5、甲公司以一棟廠房和一項專利權與乙公司的一項長期股權投資(對被投資方不構成控制)進行非貨幣性資產交換。甲公司換出廠房的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出長期股權投資的賬面價值為750萬元，已計提減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A、538

B、666

C、700

D、718

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算。不具有商業實質情況下，換入資產的入賬價值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。

二、多項選擇題

1、下列各個項目中，屬于非貨幣性資產的有()。

A、交易性金融資產

B、可供出售權益工具投資

C、應收票據

D、長期股權投資

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考核非貨幣性資產的概念。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

2、下列關于非貨幣性資產交換的表述中，正確的有()。

A、非貨幣性資產交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例低于25%

B、在交易不具有商業實質的情況下，應以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本

C、在交易具有商業實質的情況下，收到補價的企業，應按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D、在交易具有商業實質且公允價值能可靠計量的情況下，應以換出資產公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在交易具有商業實質的情況下，收到補價方應當以換出資產的公允價值減去補價、以及應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

3、在不具有商業實質、涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有()。

A、換出資產的賬面價值

B、換出資產計提的減值準備

C、換出資產支付的相關稅費

D、換出資產收到的補價

【正確答案】 ABD

三、判斷題

1、在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。()

對

錯

【正確答案】 對

2、在非貨幣性資產交換中，換出無形資產發生的營業稅，應當計入換入資產的入賬價值。()

對

錯

【正確答案】 對

3、多項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入資產的公允價值作為換入資產的入賬價值。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核多項非貨幣性資產交換的處理。這種情況下，應按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

四、計算分析題

1、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2012年8月1日，甲與乙公司簽訂一項資產置換協議，甲公司將持有的一項采用公允價值模式計量的投資性房地產與乙公司的一批產品進行交換。

甲公司該項投資性房地產的成本為300萬元，公允價值變動借方余額為60萬元，2012年8月1日的公允價值為393萬元;

乙公司該批產品的賬面余額為380萬元，已提跌價準備20萬元，資產置換日該產品市場價格為400萬元。

甲公司向乙公司支付銀行存款為75萬元。

甲公司換入的產品作為庫存商品管理，乙公司換入的房地產已于當日對外出租。乙公司的投資性房地產采用公允價值模式計量。假設該項交換具有商業實質，不考慮其他交易費用。

要求：分別計算甲、乙公司換入資產的入賬價值并編制甲、乙公司的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)甲公司向乙公司支付的銀行存款75萬元，包括換出資產與換入資產公允價值的差額7萬元與增值稅進項稅額68萬元。

甲公司換入庫存商品的入賬價值

=393+7=400(萬元)

借：庫存商品 400

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 68

貸：其他業務收入 393

銀行存款 　75

借：其他業務成本 360

貸：投資性房地產—成本 300

—公允價值變動 60

借：公允價值變動損益 60

貸：其他業務成本 60

(2)乙公司換入投資性房地產的入賬價值

=400-7=393(萬元)

借：投資性房地產—成本 393

銀行存款 　75

貸：主營業務收入 400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 68

借：主營業務成本 360

存貨跌價準備 20

貸：庫存商品 380

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