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或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟或未決仲裁

訴訟，使之當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告者來說，可能形成一項或有負債或者預計負債;對于原告來說，則可能形成一項或有資產。

仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現時義務，或者潛在資產。

二、債務擔保

債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者、債權人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。

企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：(1) 企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出;(2) 已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出;(3) 人民法院尚未判決的，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

三、產品質量保證

產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內(或終身保修)，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發(fā)生制的要求，上述相關支出符合確認條件就應在收入實現時確認相關預計負債。

在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

第二，如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

第三，已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

四、虧損合同

虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。其中，虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。

企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

1. 如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現時義務，不應確認為預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認為預計負債。

2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

五、重組義務

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1) 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;(2) 對企業(yè)的組織結構進行較大調整;(3) 關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。因為重組通常是企業(yè)內部資源的調整和組合，謀求現有資產效能的最大化;企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張;而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。

(一) 重組義務的確認

企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等;(2) 該重組計劃已對外公告。

企業(yè)制定了詳細、正式的重組計劃，并已經對外公告，使那些受其影響的其他單位或個人可以合理預期企業(yè)將實施重組，這構成了企業(yè)的一項推定義務。而管理層或董事會在資產負債表日前作出的重組決定，在資產負債表日并不形成一項推定義務，除非企業(yè)在資產負債表日前已經對外進行了公告，將重組計劃傳達給受其影響的各方，使他們形成了對企業(yè)實施重組的合理預期。

其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。

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（責任編輯：xll）

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