第四節 存貨

【提示】重點掌握外購存貨成本的確定，委托外單位加工完成的存貨，發出存貨的計價方法，原材料采用計劃成本法和實際成本法核算，存貨的減值等內容。

【提示】資產負債表列示金額=相應的賬面余額-存貨跌價準備。

一、存貨概述(主要考核客觀題)

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

【相關鏈接】存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產成品、商品等以及需經過進一步加工后出售的原料等。持有固定資產的主要目的是生產經營使用。

【提示1】為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。購入作為“工程物資”科目核算，作為一項非流動資產列示于資產負債表。

【提示2】企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。

【舉例】甲接受丙公司的來料加工業務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至期末，來料加工業務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發生加工成本340萬元，實際發生制造費用60萬元。則計入企業存貨部分的成本為340+60=400(萬元)。

加工中使用的來料部分的材料的價值不能計入本企業存貨的成本。

【提示3】房地產開發企業持有的以備出售的商品房和寫字樓屬于存貨，會計科目記入“開發產品”科目。

【提示4】甲公司的商品委托乙公司代銷：

甲公司：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

乙公司收到代銷商品：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

乙公司的存貨項目中該兩項進行互相抵銷。

【提示5】生產成本、制造費用最終會影響企業的存貨。

期末生產成本的余額為在產品;制造費用一般無余額，期末均轉入了生產成本。

【提示6】委托外單位加工的存貨

借：委托加工物資

貸：原材料

收到原材料一方對其進行備查登記。

【提示7】判斷存貨是否屬于企業，應以企業是否擁有該存貨的所有權，而不是以存貨的地點進行判斷。以下情形屬于企業的存貨(關鍵點)：

(1)已收到發票賬單，并未付款;且尚未收到材料(在途材料、在途商品);

(2)已發出的商品但尚未確認銷售收入(計入發出商品);

借：發出商品

貸：庫存商品

(3)已經收到材料但尚未收到發票賬單。

【提示8】根據經濟合同,已經售出而尚未運出本企業的產成品或庫存商品由于所有權屬于其他企業所以不屬于本企業的存貨。

【例題·多選題】下列屬于企業存貨的有(　　)。

A.為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料

B.企業接受外來原材料加工制造的代制品

C.生產過程中的在產品

D.已經確認銷售但尚未運離企業的存貨

【答案】BC

【解析】根據銷售合同已經售出(取得現金或收取現金的權利)，所有權已經轉移的存貨，因其所含經濟利益已不能流入本企業，因而不能再作為企業的存貨進行核算，即使該存貨尚未運離企業。

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