三、交易性金融資產(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

3.處置(終止確認)

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動(或借方)

投資收益(或借方)

同時：

公允價值變動損益轉入投資收益：

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【例題·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現金股利500元，2010年4月收到現金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售(甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產核算)。

要求：編制甲公司與上述業務的相關的會計分錄。

【答案】

(1)賬務處理：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 150

2009年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

2010年3月

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年4月

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 500

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年5月1日

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

(1)計算持有該項交易性金融資產整個持有期間累計實現的投資收益

投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計

或：總的現金流入(其他貨幣資金—存出投資款借方)(3 000+500)減去總的現金流出(其他貨幣資金——存出投資款貸方)(2 150)=1 350(元)。

(2)計算對某一年度(當期損益)的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數為收益，負數為虧損

2009年對當期損益的影響金額=400-150=250(萬元);

2010年對當期損益的影響金額=500+600-400+400=1100(萬元)。

(3)計算對某一年度(投資收益)的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數為收益，負數為虧損。

2009年投資收益的影響金額=-150(萬元);

2010年投資收益的影響金額=+500+600+400=1500(萬元)。兩年合計總的投資收益=1350元。

【例題·單選題】2011年5月20日，甲公司以200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年當期損益的影響金額為(　　)萬元。

A.14

B.15

C.19

D.20

【答案】A

【解析】甲公司該項交易性金融資產2011年的會計處理：

購入時：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 201

期末公允價值變動時：

借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　　15

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

因此，該項交易性金融資產對甲公司2011年當期損益的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元)。

【例題·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產的賬面價值為2800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對該交易應確認的投資收益=3 000-2 500=500(萬元)

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 2 500

交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　　 300

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

投資收益總額=200+300=500(萬元)(將涉及到的投資收益簡單加總即可)。

(三)具體核算(債券投資)

【提示】債券投資作為交易性金融資產核算與股票投資的區別主要有兩點，一是，購買的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，記入“應收利息”科目核算，二是，持有期間新確認的利息，記入“應收利息”科目的借方，貸方登記“投資收益”科目。

其他的核算與股票一致。

【例題·單選題】甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。之后收到價款中包含的利息，該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2012年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80

【答案】A

【解析】2012年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2 000×4%×1/2-15=25(萬元)。

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　 2 060

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 115

收到價款中包含的應收未收利息：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

確認半年的利息：

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40(2 000×4%×1/2)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例題·單選題】下列各項中，關于交易性金額資產表述不正確的是(　　)。(2012年)

A.取得交易性金額資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入應收利息科目，不計入當期損益，選項C錯誤。

小結：

1.金融資產的整體分類;

2.金融資產的初始與后續計量;

3.交易性金融資產的具體核算。

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