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2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱:《經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容
(二)熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度
(三)了解營(yíng)業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 增值稅法律制度概述
增值稅,是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。
一、增值稅的類(lèi)型
(一)生產(chǎn)型增值稅
(二)收入型增值稅
(三)消費(fèi)型增值稅
二、增值稅的計(jì)稅方法
各國(guó)最常用的計(jì)稅方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法。
購(gòu)進(jìn)扣稅法,又稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法,簡(jiǎn)稱(chēng)扣稅法。其基本步驟是先用銷(xiāo)售額乘以稅率,得出銷(xiāo)項(xiàng)稅額,然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額,從而得出應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額 = 增值額×稅率
=(產(chǎn)出-投入)×稅率
=銷(xiāo)售額×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額
=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容
一、增值稅的納稅人
(一)小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(二)一般納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》,該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。
二、增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
(一)銷(xiāo)售貨物
1.一般銷(xiāo)售貨物。
一般銷(xiāo)售貨物,是指通常情況下,在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2.視同銷(xiāo)售。
貨物視同銷(xiāo)售貨物,是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷(xiāo)售,但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷(xiāo)售貨物的行為,繳納增值稅。
3.混合銷(xiāo)售
混合銷(xiāo)售,是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。
除法律特別規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)
除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外,現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對(duì)銷(xiāo)售貨物征稅,對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍,主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類(lèi)。
(三)進(jìn)口貨物
對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
三、增值稅的稅率
增值稅均實(shí)行比例稅率,絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。
(一)基本稅率
我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。
1.納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物,除稅法另有規(guī)定外,稅率為17%;
2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),稅率為17%;
3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù),稅率為17%。
(二)低稅率
我國(guó)增值稅的低稅率為13%,適用于法律規(guī)定貨物的銷(xiāo)售和進(jìn)口。
(三)零稅率
零稅率,即稅率為零,僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠(chǎng)、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。
(四)征收率
小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人,增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%.
四、增值稅的應(yīng)納稅額
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。
計(jì)算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,是指當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。
其計(jì)算公式為:
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
或:
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。
準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形,主要包括以下幾類(lèi):
(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
(4)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。
(1)防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定;
(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定;
4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法,而是實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:
應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率
對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷(xiāo)售額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷(xiāo)售額,其計(jì)算公式為:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)增值稅的免稅項(xiàng)目
(二)納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)
增值稅的即征即退,是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財(cái)政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退),是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)審批,按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。
(四)增值稅的起征點(diǎn)
增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
六、增值稅的征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)。
2.非固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)。
3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。
(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限
1.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。
(三)計(jì)稅貨幣
增值稅額銷(xiāo)售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面,我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。
(四)增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理
(五)電子發(fā)票
七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅專(zhuān)用發(fā)票,是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票,是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:
(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(2)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(3)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用
一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“防偽稅控系統(tǒng)")使用專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用設(shè)備后,憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。
專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的刑事責(zé)任
自2014年8月1日起,納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款,但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票:(1)納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
八、增值稅的出口退(免)稅制度
我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。
(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)
1.出口企業(yè)出口貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。
3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。
出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
(二)適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。
1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。
3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
(三)不適用增值稅退(免)稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)。
1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物,但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。
2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。
7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。
(四)增值稅退(免)稅辦法
實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅:“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額:“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
1.適用免、抵、退稅辦法的情形。
(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;
(2)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù);
(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。
2.適用免、退稅辦法的情形。
不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。
免、退稅辦法是指免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅,并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)出口退稅率
出口貨物的退稅率,是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào),凡劃分不清的,一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。
適用不同退稅率的貨物勞務(wù),應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。
第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度
一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定
(一)試點(diǎn)納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(二)試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
符合一般納稅人條件的納稅人,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)局總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍
(一)交通運(yùn)輸服務(wù)
交通運(yùn)輸服務(wù),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括:陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
(二)郵政服務(wù)
郵政服務(wù),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
(三)電信服務(wù)
電信服務(wù),是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù),傳送,發(fā)射,接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
(四)建筑服務(wù)
建筑服務(wù),是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
(五)金融服務(wù)
金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
(六)現(xiàn)代服務(wù)
現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
(七)生活服務(wù)
生活服務(wù),是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
(八)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。
(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn),是指不能夠移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。
(十)應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定
1.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
(1)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:
(1)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)。
(2)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
(3)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。
(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
3.不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的情形。
三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率
(一)稅率
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;
2.提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%;
3.以上兩項(xiàng)以外的稅率為6%;
4.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
(二)征收率
增值稅征收率為3%,適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目,如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等。
(三)提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)
納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的,從高適用稅率。
四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)計(jì)稅方法
1.一般計(jì)稅方法。
一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
計(jì)稅銷(xiāo)售額=(取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款)
÷(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額
1.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.“營(yíng)改贈(zèng)”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。
(三)進(jìn)項(xiàng)稅額
1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
3.中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)
五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠
(一)零稅率
中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);航天運(yùn)輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)自2015年12月14日起,境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù);離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率。
(二)免稅
(三)即征即退
(四)增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定
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