第二十章 預算會計和非營利組織會計

【基本要求】

（一）掌握事業單位特殊業務的核算

（二）掌握民間非營利組織特定業務的核算

（三）熟悉預算會計和民間非營利組織會計的特征

【考試內容】

第一節 預算會計和民間非營利組織會計的特征

一、預算會計的特征

1.預算會計體系構成

預算會計是以預算管理為中心，對各級政府預算和行政事業單位預算的執行情況進行連續、系統核算和監督的專業會計。

我國現行的預算會計體系包括財政總預算會計、預算外資金專戶會計、行政單位會計和事業單位會計，以及參與預算執行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。

2.預算會計要素

預算會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。

預算會計平衡等式為：

資產+支出=負債+凈資產+收入

或者

資產=負債+凈資產

　二、民間非營利組織會計的特征

1.《民間非營利組織會計制度》的適用范圍

適用《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應當同時具備三個條件：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。

我國民間非營利組織的具體組織形式主要包括社會團體、基金會、民辦非企業單位。

2.民間非營利組織一般會計原則

3.民間非營利組織會計要素

民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

　　4.民間非營利組織的財務會計報告

民間非營利組織的財務會計報告包括資產負債表、業務活動表和現金流量表三張基本報表，以及會計報表附注和財務情況說明書。

第二節 事業單位特殊業務的核算

一、財政補助收入的核算

（一）財政補助收入的管理要求

1.嚴格按照經批準的部門預算、用款計劃和規定用途申請取得財政補助。

　　2.按規定的財政資金支付方式申請取得財政補助。

3.事業單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。

（二）財政補助收入的確認與計量

事業單位財政補助收入的資金取得有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業務流程不同，事業單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

二、事業收入和事業支出的核算

事業單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能計入事業收入，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。事業單位收到財政專戶返還款時，再計入事業收入。

事業支出是事業單位支出的主要項目。事業單位應根據財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統籌安排事業支出。財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款等只能用于事業支出，而不能用于經營支出。

三、經營收入和經營支出的核算

事業單位的經營活動一般應按照權責發生制原則核算和計量。

四、成本費用的核算

部分事業單位可根據需要對專業或經營活動實行內部成本核算，主要目的是為了提高管理水平，考核事業成果，而不是計算確定盈虧。

五、結余與結余分配的核算

1.事業結余的核算

事業結余是事業單位在一定期間內各項事業活動收入減去各項事業活動支出后的余額。

2.經營結余的核算

經營結余是事業單位在一定期間內各項經營活動收入與經營活動支出相抵后的余額，經營活動支出包括經營支出和經營業務負擔的銷售稅金。

3.結余分配的核算

結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅繳納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，將結存的當年未分配的結余轉入事業基金（一般基金）。

六、對外投資的核算

事業單位的對外投資是事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

七、融資租入固定資產的核算

事業單位的固定資產是使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。

融資租入的固定資產，應同時增加固定資產和其他應付款；支付的租金作為有關支出，同時增加固定基金。

第三節 民間非營利組織特定業務的核算

一、捐贈收入的核算

1.捐贈的特征

捐贈是捐贈人自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給受贈人，或無償地清償或取消受贈人的負債。

2.捐贈承諾

捐贈承諾不滿足非交換收入確認條件，不應予以確認，可在會計報表附注中披露。

3.捐贈收入的核算

民間非營利組織對于捐贈收入，應按照捐贈人對捐贈資產是否設置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。

二、會費收入的核算

會費收入是民間非營利組織根據章程等向會員收取的會費，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。

三、業務活動成本的核算

1.業務活動成本的特征

業務活動成本是民間非營利組織為實現其業務活動目標、開展其項目活動或提供服務所發生的費用。

2.業務活動成本的核算

民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一的，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多的，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分項目、服務或者業務大類進行核算和列示。各民間非營利組織應當根據本單位業務活動開展的實際情況，在“業務活動成本”項目下設置明細項目。

業務活動成本是按照項目、服務或業務種類等進行歸集的費用。民間非營利組織的某些費用是屬于業務活動、管理活動和籌資活動等共同發生的，不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

四、凈資產的核算

1.凈資產的分類

按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。如果資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產應為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產也應作為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產應作為非限定性凈資產。

　　2.限定性凈資產的核算

民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈收入和政府補助收入。期末，應當將當期限定性收入的余額轉為限定性凈資產。

當限定性凈資產的限制已經解除時，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

　　3.非限定性凈資產的核算

民間非營利組織的凈資產中除了限定性凈資產之外的其他凈資產，應作為非限定性凈資產。如果資產提供者對所提供的資產及資產所產生的經濟利益的使用沒有設置限制，由此形成的凈資產就屬于非限定性凈資產。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產，通常也屬于非限定性凈資產（除非資產提供者和國家法律、行政法規對資產的這些收入設置了限制）。

期末，民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入中非限定性收入的余額轉入非限定性凈資產。

如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

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