中國會計職稱考試網根據考生在復習過程中遇到的問題，本站對2013年會計職稱考試中級會計實務復習資料:投資性房產做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試 ！

投資性房地產的后續計量

投資性房地產的后續計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。

采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理：

1.外購投資性房地產或自行建造達到預定可使用狀態時，按照其實際成本，借記“投資性房地產”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2.按照固定資產或無形資產的有關規定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”。

3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

4.投資性房地產存在減值跡象的，還應當適用資產減值的有關規定。經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。

【例3】甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權，使用年限50年，準備籌建辦公樓。甲公司購入土地使用權的賬務處理是：

借：無形資產——土地使用權 2000

貸：銀行存款 2000

2007年末攤銷土地使用權

借：管理費用 40

貸：累計攤銷(2000÷50) 40

2008年1月1日，該土地使用權出租，甲公司將無形資產轉入投資性房地產，采用成本模式計量：

借：投資性房地產 2000

累計攤銷 40

貸：無形資產——土地使用權 2000

投資性房地產累計攤銷 40

假設2008年末確認本年租金收入70萬元(在年末一次性收取)，賬務處理如下：

借：銀行存款 70

貸：其他業務收入 70

借：其他業務成本 40

貸：投資性房地產累計攤銷 40

采用公允價值模式進行計量的投資性房地產

(一)采用公允價值模式的前提條件

企業只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：

1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;所在地，通常是指投資性房地產所在的城市。對于大中城市，應當為投資性房地產所在的城區。

2.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

(二)采用公以價值模式進行后續計量的會計處理

采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當遵循以下會計處理：

1.外購投資性房地產或自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2.不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

【例4】甲企業為從事房地產經營開發的企業。20× 7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司開發的一棟精裝修的寫字樓于開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的造價為9000萬元。由于該項寫字樓地處商業繁華區，所在城區有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。20 ×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為 9200萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 300萬元。

甲企業的賬務處理如下：

(1)20×7年10月1日，甲公司開發完成寫字樓并出租

借：投資性房地產——× ×寫字樓(成本) 90 000 000

貸：開發產品 90 000 000

(2)20×7年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

借：投資性房地產——× ×寫字樓(公允價值變動) 2 000 000

貸：公允價值變動損益 2 000 000

(3)20× 8年12月31日，公允價值又發生變動

借：投資性房地產——× ×寫字樓(公允價值變動) 1 000 000

貸：公允價值變動損益 1 000 000

投資性房地產后續計量模式的變更

1.企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤)。企業變更投資性房地產計量模式時，應當按照計量模式變更日投資性房地產的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配——末分配利潤”、“盈余公積”等科目。

2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

【例5】甲企業將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。20×9年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為9 000萬元，已計提折舊270 萬元，賬面價值為8 730萬元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價值為9 500萬元。假設甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。甲企業的賬務處理如下：

借：投資性房地產——××寫字樓(成本) 95 000 000

投資性房地產累計折舊(攤銷) 2 700 000

貸：投資性房地產——××寫字樓 90 000 000

利潤分配——未分配利潤(770萬×90%) 6 930 000

盈余公積(770萬×10%) 770 000

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（責任編輯：xll）

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