為了幫助考生系統(tǒng)的復習會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2011年會計職稱相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

五、應收款項的減值

(一)應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

(二)計提壞賬準備的會計處理

企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目。屬于應收款項的備抵科目。

企業(yè)當期計提的壞賬準備應當記入“資產(chǎn)減值損失”。

(1)壞賬準備的計提

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目調(diào)整前的貸方(或借方)余額

或者：

當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù)，即加上借方余額)

注意：

計算結(jié)果為正數(shù)——補提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

(2)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時

企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應收賬款、其他應收款等科目

(3)已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時：

借：應收賬款、其他應收款等科目

貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款、其他應收款等科目

也可以按照實際收回的金額，只做一個會計分錄：

借：銀行存款

貸：壞賬準備

(即：已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額)。

(2)應收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

(3)已確認的壞賬又收回

歸納：“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

壞賬準備

①確認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準備

②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

注意：一定要搞清楚“賬面余額”與“賬面價值”的區(qū)別：

賬面價值=賬面余額-備抵項目金額

如：

應收賬款的賬面余額=應收賬款賬戶的期末余額

應收賬款的賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備的賬面余額

固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

【例題6·綜合題】 甲公司2008年—2010年應收乙公司的賬款及計提壞賬準備的情況如下：

(1)2008年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。甲公司2008年末計提壞賬準備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 　100 000

貸：壞賬準備 100 000

(2)甲公司2009年對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失的時，甲公司應作如下會計處理：

借：壞賬準備 30 000

貸：應收賬款 30 000

(3)甲公司2009年末應收乙公司的賬款余額為1 200 000元。經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

“壞賬準備”科目應計提(補提)的壞賬準備=期末貸方余額120 000-調(diào)整前壞賬準備貸方余額70 000=50 000(元)。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 50 000

貸：壞賬準備 50 000

(4)甲公司2010年6月10日收回2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應作如下會計處理：

借：應收賬款 20 000

貸：壞賬準備 20 000

借：銀行存款 20 000

貸：應收賬款 20 000

或者做一個會計分錄：

借：銀行存款 20 000

貸：壞賬準備 20 000

【例題7·單選題】2009年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1 000 000元，“壞賬準備”賬戶期初貸方余額40 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2009年末提取壞賬準備的會計分錄為( )。

A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 140 000

貸：壞賬準備 　140 000

B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000

貸：壞賬準備 　100 000

C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 60 000

貸：壞賬準備 60 000

D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 40 000

貸：壞賬準備 40 000

【答案】C

【解析】應計提壞賬準備=1 000 000×10%-40 000=60 000(元)

【例題8·單選題】2009年年末甲企業(yè)應收A公司的賬款余額為600萬元，已提壞賬準備80萬元，經(jīng)單獨減值測試，確定該應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元，則年末企業(yè)應確認的資產(chǎn)減值損失為( )萬元。

A. 50 B. -50

C. 30 D. -30

【答案】 D

【解析】 年末應計提壞賬準備=(600-80)-550=-30(萬元)，故應轉(zhuǎn)回壞賬準備30萬元，減少資產(chǎn)減值損失30萬元。

【例題9·多選題】下列各項中，能夠增加“壞賬準備”貸方發(fā)生額的有( )。

A.當期實際發(fā)生的壞賬損失 B.沖回多提的壞賬準備

C.當期補提的壞賬準備 D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當期又收回

【答案】CD

【解析】選項A、B都應該計入“壞賬準備”的借方。

【例題10·多選題】下列各種情況，進行會計處理時，應計入“壞賬準備”科目貸方的是( )。

A.企業(yè)對當期增加的某項應收賬款計提壞賬準備

B.收回過去已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬

C.“壞賬準備”賬戶期末貸方余額大于計提前壞賬準備余額

D.當期實際發(fā)生壞賬

【答案】ABC

【解析】發(fā)生壞賬應在“壞賬準備”科目的借方反映。

【例題11·多選題】下列各項中，應包括在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有( )。

A.應收賬款借方明細賬余額 B.壞賬準備

C.預收賬款借方明細賬余額 D.其他應收款

【答案】ABC

【解析】其他應收款應作為單列項目反映。

【例題12·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。(2008年考題)

A.計提壞賬準備 　B.收回應收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【答案】ABD

【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準備就是發(fā)生壞賬損失，借：壞賬準備 貸：應收賬款;所以C選項不會引起應收賬款賬面價值減少。

【例題13·綜合題】

資料表中已知：“應收賬款”賬戶年初余額300萬元，“壞賬準備”賬戶年初余額30萬元。本年發(fā)生的與應收賬款有關(guān)的業(yè)務如下：

要求：作出相關(guān)會計處理并計算資產(chǎn)負債表中“應收賬款”列示的金額。

(2008年綜合題的部分內(nèi)容)

【答案】

(1)收到已作為壞賬核銷的應收乙公司賬款50萬元并存入銀行。

借：銀行存款 50

貸：壞賬準備 50

(2)因某公司破產(chǎn)，應收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準確認為壞賬并予以核銷。

借：壞賬準備 80

貸：應收賬款 80

(3)年末，甲公司經(jīng)減值測試，決定按年末應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

計提減值前應收賬款的賬面余額=300-80=220(萬元)

壞賬準備期末應該有的余額(應提數(shù))=220×10%=22(萬元)

當期應該計提的壞賬準備的金額=應提數(shù)22-已提數(shù)(30+50-80)=22(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 22

貸：壞賬準備 22

計算資產(chǎn)負債表中“應收賬款”列示的金額：

應收賬款=應收賬款的期末余額(300-80)-壞賬準備的期末余額22=198(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）

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