五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）

1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業務及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關稅費）；

（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：

①確認其他業務收入500萬元；

②結轉其他業務成本175萬元。

（2）寧南公司開展產品以舊換新業務，2009年度共銷售A產品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：

①確認主營業務收入200萬元；

②結轉主營業務成本120萬元；

③確認原材料50萬元。

（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。相關會計處理為：

①6月30日確認主營業務收入800萬元；

②6月30日結轉主營業務成本650萬元；

③7月31日確認財務費用10萬元。

（4）寧南公司為推銷C產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：

①確認主營業務收入100萬元；

②結轉主營業務成本90萬元。

（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產品1 000臺，商品已經發出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知。相關的會計處理為：

①12月1日確認主營業務收入600萬元；

②12月1日結轉主營業務成本400萬元；

③12月1日確認銷售費用60萬元；

④12月31日未進行會計處理。

（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產品的成本為3 000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3 400萬元。相關的會計處理為：

①12月31日確認營業外收入4 000萬元；

②12月31日結轉主營業務成本3 000萬元；

③12月31日確認財務費用200萬元。

　　要求：

根據上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經濟業務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中金額單位用萬元表示）

【正確答案】

事項（1）中①和②都不正確，寧南公司應在出租該商標權的五年內每年確認100萬元的其他業務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25（250/10）萬元確認為其他業務成本。

事項（2）中所有的處理都是正確的。

事項（3）中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，不能確認收入、結轉成本，應于6月30日確認其他應付款800萬元。

事項（4）中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結轉成本，因為C產品為新產品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結轉成本，僅應將發出的90萬元的庫存商品計入“發出商品”科目。

事項（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應在12月1日發出商品的時候將這400萬元的商品轉入“發出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業務收入300萬元，結轉主營業務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。

事項（6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允價值（本題為現銷價格3 400萬元）確認收入，收入金額與合同約定價格4 000萬元之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。所以本題中應該確認收入3 400萬元，結轉成本3 000萬元，并將差額600萬元確認為未實現融資收益。

【試題點評】本題主要考察差錯更正與特殊銷售方式下銷售收入的確認，在各種形式的練習中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。

2.南方公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產減值測試資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料。

①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產現金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7 800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值測試相關資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產組或資產組組合

①將管理總部認定為一個資產組；

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】

（1）資產組或資產組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組；

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組；管理總部、甲、乙應作為一個資產組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產組組合應確認的減值損失＝資產組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產組應分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產組的未來現金流量現值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產組應確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現金流量現值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

【注釋】因為該企業只有一個資產組（由甲、乙車間構成），因此總部資產應全部分攤在該資產組上。

⑦處理正確。

【注釋】對商譽進行減值測試時，應將北方公司總體認定為一個資產組，該資產組經過調整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80%）＝6 650（萬元），該資產組的可收回金額為5 100萬元，共發生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80%），因此合并報表上應該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。

【試題點評】本題考查形式有新變化，主要考點是資產組、總部資產、商譽的減值測試，注重考查學員對基礎知識的綜合運用能力。

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