第四章 個人所得稅法律制度

[基本要求]

(一)掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務人

(二)掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據

(三)掌握個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算

(四)熟悉個人所得稅的稅率

(五)熟悉個人所得稅稅收減免

(六)了解個人所得稅的特點

(七)了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點

本章考情分析

主要掌握：個人所得稅的納稅人和扣繳義務人、個人所得稅稅目和計稅依據、應納稅所得額、應納稅額計算，熟悉：個人所得稅的稅率、稅收減免;了解個人所得稅的特點以及納稅申報、納稅期限與納稅地點。考題中涉及本章的題型有單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

第一節 個人所得稅概述

重點一、個人所得稅概念P116

對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

二、個人所得稅的特點P117

1.實行分類征收;(將個人取得的所得劃分為11類，如個人薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等，按照不同的類別扣除不同的費用)

2.累進稅率與比例稅率并用;(薪金所得累進稅率，勞務報酬等比例稅率)

3.費用扣除額較寬;(薪金3500，勞務報酬800/20%)

4.計算簡便;(總額扣除法，比企業所得稅計算簡便)

5.采取課源制和申報制兩種征納方法。(支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報，如12萬元以上的，納稅人自行申報納稅。)

第二節 個人所得稅納稅人和扣繳義務人(重點)

重點一、個人所得稅納稅人P118

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人(年收入12萬元以上除外)。具體來講，是指中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業和合伙企業等。

1、居民納稅人和非居民納稅人

2、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

第三節 個人所得稅征稅對象和稅目

重點一、個人所得稅的征稅對象

二、所得來源地確定：我國根據所得來源地判斷經濟活動的實質。P121

難點三、個人所得稅的稅目P122-131

現行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為11個稅目。

1、工資、薪金所得

2、個體工商戶的經營所得

3、企業、事業單位的承包經營、承租經營所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產租賃所得

9、財產轉讓所得

10、偶然所得

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得

第四節　個人所得稅稅率

重點一、工資、薪金所得適用稅率P131

難點二、個體工商戶生產、經營所得和企事業單位承包經營、承租經營所得適用稅率P132

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～ 35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得適用稅率P132

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額， 其實際稅率為14% 。

四、勞務報酬所得適用稅率P132

第五節 個人所得稅計稅依據

重點一、個人所得稅計稅依據P133

1、收入的形式

2、費用扣除的方法

難點二、個人所得項目的具體扣除標準P134

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用標準(自2011年9月1日起為3500元)后 的余額，為應納稅所得額。(定額扣除)

注 意：外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;扣除標準：月扣除4800元

2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損 失后的余額，為應納稅所得額。(會計核算)

三、其他費用扣除規定：對于公益救濟性捐贈支出基本規定：限額扣除法P137

對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應 納稅所得額中扣除。

四、每次收入的確定P138

納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

第六節　個人所得稅應納稅額的計算

難點應納稅額計算P139-143

一、工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

=(每月收入額-費用標準)×適用稅率一速算扣除數

納稅義務人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義 務人發放時代扣代繳。

二、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

或者：　=(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數

個人獨資企業和合伙企業應納稅額的計算比照執行。

三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算

四、勞務報酬所得應納稅額的計算

五、稿酬所得應納稅額的計算

六、對特許權使用費所得應納稅額的計算

七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

八、財產租賃所得應納稅額的計算

九、財產轉讓所得應納稅額的計算

1.一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

2.個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算：

(1)受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

(2)個人在受贈和轉讓住房過程中繳納的稅金，按相關規定處理。

十、偶然所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

十一、其他所得應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

重點十二、個人所得稅應納稅額計算的特殊規定P143

個人所得稅法律制度對個人所得稅應納稅額的計算做了一些特殊規定。

第七節　個人所得稅稅收減免

重點一、免稅項目P147

二、減稅項目P148

三、暫免征稅項目P148

第八節　個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點

重點一、個人所得稅納稅申報P151

個人所得稅的征收方式主要有兩種，一是代扣代繳，二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

二、納稅期限P151

一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月7日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。

納稅期限的最后1日是法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后1日。對納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報的，經主管稅務機關核準，可以延期申報。

三、納稅地點P153

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