第十四章 收入

第一節 銷售商品收入的確認和計量

一、銷售商品收入的確認

銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如果商品售出后，企業仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質的售后回購)，則企業不應確認銷售商品收入。但如果企業僅保留與所有權無關的繼續管理權(如房地產公司銷售商品房時保留的物業管理權)，不影響收入的確認。

(三)收入的金額能夠可靠地計量

(四)相關的經濟利益很可能流入企業

(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

二、銷售商品收入的計量

(一)托收承付方式銷售商品的處理

托收承付，是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

(二)預收款銷售商品的處理

采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

(三)委托代銷商品的處理

1.視同買斷代銷方式

(1)在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發出商品時確認收入

(2)但若協議表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。

2.支付手續費方式

(1)委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發出商品時通過“發出商品”科目核算。

(四)商品需要安裝和檢驗銷售的處理

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發出商品時確認收入。

(五)訂貨銷售的處理

對于訂貨銷售，應在發出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

(六)以舊換新銷售的處理

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

(七)銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

1.商業折扣

銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

2.現金折扣

現金折扣在實際發生時計入當期損益(財務費用)。計算現金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。

3.銷售折讓

對于銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：(1)企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入;(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。

(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理

1.銷售退回

(1)對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

(2)對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行會計處理。

2.附有銷售退回條件的商品銷售

根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性

不能合理估計退貨可能性

應在售出商品退貨期滿時確認收入

應在發出商品時確認收入，并確認與退貨相關的負債

附有銷售退回條件的商品銷售的會計處理

(九)房地產銷售的處理

企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據房地產建造協議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產購買方在建造工程開始前能夠規定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協議符合建造合同定義，企業應當遵循建造合同收入的原則確認收入;房地產購買方影響房地產設計能力有限(如僅能對基本設計方案做微小變動)的，企業應當遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。

(十)具有融資性質的分期收款銷售商品的處理

企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。

應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。

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（責任編輯：xll）