五、應收款項減值(主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題)

(一)應收款項減值損失的確認(2011年判斷)

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

會計分錄為：

借：資產減值損失(當期損益)

貸：壞賬準備

【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

【例題·多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有(　　)。(2010年)

A.應收賬款

B.應收票據

C.預付賬款

D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款都應計提壞賬準備。

(二)備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

【提示2】上述公式中當期按應收款項計算壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果;該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額;

【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

【提示4】當期應計提的金額=應有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

【提示5】賬務處理舉例：

甲公司2010年12月31日應收賬款余額100萬元;

未來現金流量現值90萬元;

12月31日計提壞賬準備10萬元：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年發生壞賬10萬元：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年應收賬款余額90萬元;

未來現金流量現值80萬元;

壞賬準備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

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