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(三)無形資產的核算

企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。

企業無形資產發生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

1.無形資產的取得

無形資產應當按照成本進行初始計量。

(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

借：無形資產

貸：銀行存款

(2)自行研究開發的無形資產。企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

企業應當設置“研發支出”科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

借：研發支出——費用化支出(不滿足資本化條件的)

——資本化支出(滿足資本化條件的)

貸：原材料(或：銀行存款、應付職工薪酬等)

研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額：

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

期(月)末，應將“研發支出——費用化支出”科目歸集的金額轉入“管理費用”科目：

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出

2.無形資產的攤銷

(l)進行攤銷處理的無形資產的范圍。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

(2)無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無形資產的殘值一般為零。但下述兩種情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;②可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

無形資產的“應攤銷金額”，是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

無形資產攤銷方法：包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。

①企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：

借：管理費用

貸：累計攤銷

②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本：

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

③某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本：

借：制造費用等

貸：累計攤銷

【例題1·多選題】企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入( )

A.管理費用 B.制造費用

C.主營業務成本 D.其他業務成本

【答案】ABD

【解析】無形資產的攤銷額一般計入管理費用，但出租的無形資產的攤銷額計入其他業務成本，如果無形資產專門用于產品的生產，無形資產的攤銷計入制造費用中。

【例題2·多選題】企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入( )。(2007年)

A.管理費用 B.制造費用

C.財務費用 D.其他業務成本

【答案】ABD

【解析】目前沒有情況計入財務費用。這里需要說明，制造費用是可能涉及到的，因為如果無形資產專門用于產品的生產，那么無形資產的攤銷也是可以計入制造費用中核算的。

【例題3·判斷題】對于企業取得的無形資產，均應當自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。( )

【答案】錯誤

【解析】使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，而使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。

【例題4·判斷題】專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。( )(2009年)

【答案】正確

3.無形資產的處置

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額，記入營業外收入或營業外支出。

無形資產的賬面價值，是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

企業處置無形資產時：

借：銀行存款 (按實際收到的金額)

累計攤銷 (按已計提的累計攤銷)

無形資產減值準備(按已計提的減值準備)

營業外支出——處置非流動資產損失(按借方差額)

貸：無形資產 (按無形資產賬面余額)

應交稅費 (按應支付的相關稅費)

營業外收入——處置非流動資產利得(按貸方差額)

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（責任編輯：中大編輯）

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