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2012年中級會計職稱考試會計實務 客觀題典型案例解析1

第一章《總論》選材及典型案例解析

1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。

典型案例1[多項選擇題]下列業務中體現重要性原則的是( )。

A.成本法與權益法的選擇

B.合并會計報表中抵銷分錄的選擇

C.存貨發出計價方法的選擇

D.對融資租入的固定資產視同自有資產進行核算

[答案]AB

[解析]存貨發出計價的選擇與重要性無關，融資租入固定資產的核算遵循的是實質重于形式原則。

2.資產、收入、利得和損失的確認。

典型案例2[多項選擇題]下列項目中屬于企業損失的是( )。

A.出租無形資產的攤銷支出

B.出售固定資產的損失

C.可供出售金融資產公允價值的減少

D.可供出售金融資產的減值損失

E.交易性金融資產公允價值的減少

[答案]BC

[解析]出租無形資產的攤銷支出屬于營業利潤范疇，列入“其他業務成本”;可供出售金融資產的減值損失列入“資產減值損失”也屬于營業利潤范疇;交易性金融資產公允價值的減少列入“公允價值變動損益”，屬于營業利潤范疇。

第二章《存貨》選材及典型案例解析

1.存貨入賬成本的推算，主要以單項選擇題中的計算模式測試，偶爾也以其入賬成本的構成因素角度進行測試，以多項選擇題為主要測試形式。

典型案例1[單項選擇題]甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2008年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅率為17%，發生運費2000元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件(　)元。

A.1134.5

B.1200

C.1059.38

D.1027.6

[答案]C

[解析]該材料的入賬成本=1000×100+2000×93%+400+500=102760(元);該材料的單位入賬成本=102760÷97=1059.38(元)。

典型案例2[單項選擇題]甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬元，加工費10萬元，加工勞務匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據稅法規定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規定可組成計稅價來計算應繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為( )萬元。

A.56.78

B.48.263

C.53.268

D.47.268

[答案]A

[解析]甲公司應繳消費稅的計稅價=(38.263+10)÷(1-15%)=56.78(萬元);甲公司應繳消費稅=56.78×15%=8.517(萬元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.263+10+8.517=56.78(萬元)。

典型案例3[單項選擇題]甲公司于2009年10月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司用自用的一幢房產交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態，房產的原價為300萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準備2萬元，公允價值為130萬元，營業稅率為5%;庫存商品的賬面余額為100萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為90萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價15萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為( )萬元。

A.120.9

B.115

C.90

D.99.7

[答案]D

[解析]甲公司換入商品的入賬成本=換出資產的公允價值+增值稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入存貨對應的進項稅額=130-15-90×17%=99.7(萬元)。

典型案例4[多項選擇題]甲公司委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續再加工才能出售的，則下列項目中構成其入賬成本的是( )。

A.發出材料的成本

B.加工費

C.由受托方代收代繳的消費稅

D.往返運雜費

E.加工勞務所匹配的增值稅

[答案]ABD

[解析]如果加工物資收回后需連續加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。

2.存貨發出計價的測試以發出成本和結存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權平均法和移動加權平均法。

典型案例5[單項選擇題]甲公司采用移動加權平均法核算存貨的發出計價，2008年5月初原材料A的數量為300件，每件成本為4000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3500元，5月6日甲公司發出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3600元，5月23日甲公司發出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3700元，5月28日甲公司發出A材料140件，則5月31日A材料結存成本為( )元。

A.314500

B.221850

C.235600

D.198765

[答案]B

[解析]

①5月4日購進A材料時加權平均單位成本=(4000×300+3500×200)÷(300+200)=3800(元);

②5月12日購進A材料時加權平均單位成本=(3800×150+3600×250)÷(150+250)=3675(元);

③5月25日購進A材料時加權平均單位成本=(3675×20+3700×180)÷(20+180)=3697.5(元);

④5月31日A材料的結存成本=3697.5×60=221850(元)

3.存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。

典型案例[單項選擇題]甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2008年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為( 　)萬元。

A.65

B.77.5

C.85

D.75

[答案]B

[解析]

①存貨期末跌價準備的結余額=50×200÷800=12.5(萬元);

②期末存貨的可變現凈值=420-80=340(萬元);

③期末存貨的賬面余額=800+230-600=430(萬元);

④期末存貨應提足的跌價準備=430-340=90(萬元);

⑤期末存貨應補提的跌價準備=90-12.5=77.5(萬元)。

4.存貨期末減值跡象及全額提取減值準備的條件判定是多項選擇題的選材。

典型案例1[多項選擇題]存在下列(　)情況時，應全額提取減值準備。

A.已霉爛變質的存貨;

B.已過期且無轉讓價值的存貨;

C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

D.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格暴跌。

[答案]ABC

[解析]備選答案D是存貨提取減值的條件而非全額提取減值準備的條件。

典型案例2[多項選擇題]存在如下(　)情況時應當考慮提取存貨跌價準備。

A.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

B.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;

C.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

D.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌;

[答案]ABCD

[解析]略。

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（責任編輯：xll）