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2012初級會計職稱《初級會計實務》  講義第二章(7)

(三)應交消費稅

1.銷售應稅消費品

企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

【例題】某企業銷售所生產的化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的增值稅率為17%，消費稅稅率為30%。產品成本為130萬元。

『正確答案』

借：銀行存款 　234

貸：主營業務收入 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業務成本 　130

貸：庫存商品 130

借：營業稅金及附加 　60(200×30%)

貸：應交稅費——應交消費稅 60

2.自產自用應稅消費品

企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

【例題】某企業將自產的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產)。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1 250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為(　)萬元。

A.875 B.962.5

C.1 087.5 　D.1 587.5

『正確答案』C

『答案解析』企業將自產產品用于在建工程，應按照產品成本進行結轉，不確認收入，但是按照稅法的規定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，將增值稅計入在建工程成本。由于該產品為應稅消費品，則需要計算消費稅。本題的會計處理為：

借：在建工程 　1 087.5

貸：庫存商品 750

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)212.5(1 250×17%)

應交稅費——應交消費稅 　125(1 250×10%)

3.委托加工應稅消費品

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)應交營業稅

1.企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

2.企業出售不動產時，計算應交的營業稅

借：固定資產清理中華考試網

貸：應交稅費——應交營業稅

3. 企業出售無形資產時，計算應交的營業稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費——應交營業稅

營業外收入

4.實際交納營業稅時

借：應交稅費——應交營業稅

貸：銀行存款

(五)應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“營業稅金及附加”科目;自產自用應稅產品應交納的資源稅應記人“生產成本”、“制造費用”等科目。

【例題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸，此外500噸用于企業的產品生產，每噸應交資源稅5元。A公司的有關會計分錄正確的有(　)。

A.借記營業稅金及附加10 000元

B.借記營業稅金及附加12 500元

C.借記生產成本2 500元

D.借記生產成本12 500元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：營業稅金及附加 10 000(2 000×5)

生產成本 2 500(500×5)

貸：應交稅費——應交資源稅 12 500

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（責任編輯：xll）