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第七章　非貨幣性資產交換

本章易錯易混問題解答

【易錯易混一】非貨幣性資產交換中的相關稅費如何進行處理?

非貨幣性資產交換中，為換出資產而發生的稅費(除增值稅外)應計入換出資產的處置損益當中，為換入資產所發生的稅費(除增值稅外)應計人換入資產的成本中。

【易錯易混二】如何理解和判斷非貨幣性資產交換中的“商業實質”?

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同

①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。

例如，某企業以一批存貨換入一項設備，該批存貨和設備產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險也相同，但因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，而設備作為固定資產要在較長的時問內為企業帶來現金

流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同，兩項資產的交換具有商業實質。

②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業獲得現金流量的不確定性程度的差異。

例如，某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量在風險上顯著不同，兩項資產的交換具有商業實質。

③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。例如，某企業以其商標權換入另一企業的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

例如，某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業而言，換入該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響變為控制關系，從而對換入企業的特定價值即換人資產預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異;另一企業換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業的特定價

值即預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業實質。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之問是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

【易錯易混三】對非貨幣性資產交換進行會計處理時，如何選擇計量原則?

非貨幣性資產交換的計量原則分為公允價值計量和賬面價值計量兩種。

非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

(1)該項交換具有商業實質;

(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值作為換入資產入賬價值的核算基礎。

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（責任編輯：xll）

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