七、固定資產的后續支出

(主要考核客觀題和不定項選擇題)

(一)原則

對于發生的固定資產后續支出，在賬務處理上應區分為資本化的后續支出和費用化的后續支出兩種情況，分別進行處理，其會計處理原則如下:

固定資產發生的后續支出，符合固定資產確認條件的(一般是指的更新改造和大修理)，應當計入固定資產成本;不符合固定資產確認條件的(日常維修和定期保養)，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

(二)處理

1.資本化的后續支出：

(1)在原固定資產的基礎上更新改造(不涉及原部件的替換);

第一步：將原固定資產的賬面價值轉入“在建工程”;

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

第二步：新發生的支出;

借：在建工程

貸：銀行存款

第三步：更新改造完成轉入固定資產

借：固定資產

貸：在建工程

【提示1】資本化期間停止計提折舊;

【提示2】更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出;

【提示3】計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊。

【舉例】2005年12月31日企業支付2000萬元購入管理用的某項機器設備，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，2009年12月31日企業對該項固定資產進行更新改造(符合資本化條件)，領用企業購買的原材料成本為300萬元，進項稅額為51萬元，人工支出100萬元;2010年6月30日達到預定可使用狀態，更新后預計凈殘值為零，折舊方法繼續使用直線法，預計使用年限為13年。

要求：2010年更新改造期間的會計處理及2010年計提折舊的會計處理。

【答案】

2010年1月1日，該項固定資產進行更新改造前的賬面價值=2000-2000÷10×4=1200(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

發生支出：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2010年6月30日，安裝完畢：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

2010年計提折舊：

(1600-0)÷(13-4-0.5)÷12×6=94.12(萬元);

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

【提示】如果預計使用年限改為尚可使用年限為13年?

2010年計提折舊：

1600÷13÷12×6=61.54(萬元)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

(2)在原固定資產的基礎上更新改造(涉及原部件的替換);

說明：原部件的賬面價值剔除，不構成固定資產更新改造后的成本。

【提示1】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值-替換部分的賬面價值+資本化的支出部分

【提示2】被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關。

【舉例】2008年12月31日，企業購入管理用的某項固定資產(動產)原價為2000萬元(其中某重要部件的價格為800萬元)，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，2012年12月31日，企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元(改造支出符合準則規定的固定資產確認條件)，其中被替換部件的變價收入為100萬元。2013年6月30日達到預定可使用狀態。

要求：2013年更新改造期間的會計處理。

【答案】

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(2000÷10×4)

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

終止確認替換部分的賬面價值：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

【提示】

被替換部分的賬面價值=800-800/10×4=480(萬元)。

【拓展】假定變價收入580萬元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

發生支出：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

安裝完畢：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

固定資產進行更換后的原價=該項固定資產進行更換前的賬面價值-該項固定資產被更換部件的賬面價值+發生的后續支出

=(2 000-2 000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1 000=1 720(萬元)。

【例題?單選題】甲公司一套生產設備附帶的電機由于連續工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產設備原價65 000元，已計提折舊13 000元。燒毀電機的成本為12 000元，購買新電機的成本為18 000元，燒毀的電機變價收入為5000元，安裝完成后該套設備的入賬價值為(　　)元。

A.52 000

B.58 000

C.60 400

D.62 800

【答案】C

【解析】安裝完成后該套設備的入賬價值

=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。

(3)企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

借：長期待攤費用(資本化)

貸：銀行存款

【提示】資本化是指的計入資產負債表核算，費用化是指的計入利潤表進行核算。

2.固定資產的后續支出——費用化

借：管理費用(車間和管理部門的固定資產修理費)

銷售費用(銷售部門的固定資產的修理費)

貸：銀行存款等

【提示】融資租入的固定資產比照上述原則處理。

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