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二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

(一)采用實(shí)際成本核算

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，使用的會計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。

1.購入材料的核算

(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

待材料到達(dá)、入庫后：

借：原材料

貸：在途物資

(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回。

期末，按材料的暫估價(jià)值：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回(原賬沖回)。

(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫時：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

退回多付的款項(xiàng)，做相反的分錄。

2.發(fā)出材料的核算

發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。

借：生產(chǎn)成本(或：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、委托加工物資、在建工程等)

貸：原材料等

注意：材料采用實(shí)際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。

(二)采用計(jì)劃成本核算

材料采用計(jì)劃成本核算，其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，計(jì)算材料成本差異率，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

1.基本核算程序

采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：

(1)企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的計(jì)劃成本目錄。

(2)平時收到材料時，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入材料的計(jì)劃成本，填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。

(3)平時領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

注意：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。

2.科目設(shè)置

采用計(jì)劃成本核算時，使用的會計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

(1)“材料采購” 賬戶

借方登記外購材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實(shí)際成本。

(2)“原材料”賬戶

借方登記入庫材料的計(jì)劃成本;貸方登記出庫材料的計(jì)劃成本;余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。

(3)“材料成本差異” 賬戶

借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本);②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異。該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。

A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

【答案】AB

【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬

戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

③“材料成本差異”賬戶：借方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的超支差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫材料的節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)，②出庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。

【例題16·多選題】“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記( )。

A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

【答案】AB

【解析】購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額屬于節(jié)約差異，反映在材料成本差異賬戶的貸方;發(fā)出材料的超支差異，在材料成本差異賬戶貸方反映。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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