單項選擇題

1.甲公司2010年12月31日取得的某項機器設備，原價為900萬元，預計使用年限為5年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定預計使用年限為3年，其他與會計規定一致。2011年12月31日，甲公司對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值準備。2011年12月31日，該固定資產的賬面價值與計稅基礎分別為【B】萬元。

A.620，500

B.620，600

C.720，500

D.720，600

【答案解析】：該項固定資產的賬面價值=900/5×4-100=620(萬元);計稅基礎=900/3×2=600(萬元)。

2.A公司2011年1月20日取得一項無形資產，取得成本為500萬元，確認為使用壽命不確定的無形資產，稅法規定對于該無形資產按10年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日該無形資產的可收回金額為400萬元，則該無形資產形成的暫時性差異為【C】。

A.0

B.應納稅暫時性差異50萬元

C.可抵扣暫時性差異50萬元

D.應納稅暫時性差異100萬元

【答案解析】：該無形資產為使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，應在每年年末進行減值測試，確定其可收回金額。2011年12月31日賬面成本500萬元高于可收回金額400萬元，計提100萬元的減值準備，則賬面價值為400萬元，計稅基礎=500-500/10=450(萬元)，形成可抵扣暫時性差異50萬元。

3.長江公司當期為研發新技術發生研究開發支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元。假定新技術已經達到預定用途，當期攤銷10萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。長江公司當期期末無形資產形成的可抵扣暫時性差異為【B】萬元。

A.0 B.135

C.270 D.405

【答案解析】：長江公司當期期末無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%= 405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異135萬元(405-270)。

4.甲公司2011年1月1日持有一項交易性金融資產，取得成本為300萬元，2011年12月31日公允價值為500萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則下列說法中正確的是【A】。

A.產生應納稅暫時性差異200萬元

B.產生可抵扣暫時性差異200萬元

C.應確認遞延所得稅資產50萬元

D.不應確認遞延所得稅負債

【答案解析】：2011年12月31日，交易性金融資產賬面價值為500萬元，計稅基礎為300萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債50萬元。

5. 2010年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發行的一項3年期、票面金額1 000萬元，票面年利率5%、到期還本付息的國債，實際支付價款1 022.35萬元，不考慮相關費用，實際年利率為4%，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。2010年12月31日該國債產生的暫時性差異為【D】萬元。

A.40.89 B.63.24

C.13.24 D.0

【答案解析】：2010年12月31日該國債賬面價值=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(萬元)，稅法對持有至到期投資的規定與會計一致均采用實際利率法計算，計稅基礎=1 022.35×(1+4%)=1 063.24(萬元)，與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

6.A公司2011年當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計6 000萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為4 400萬元。2011年12月31日應付職工薪酬的產生的暫時性差異為【C】萬元。

A.6 000 B.4 400

C.0 D.1 600

【答案解析】：稅法規定，企業支付給職工的合理的工資薪金性質的支出可以在稅前列支。因此企業按照稅法規定于當期扣除4 400萬元，未來可以稅前扣除的金額為0。2011年12月31日應付職工薪酬賬面價值為6 000萬元，計稅基礎=賬面價值6 000萬元-未來可稅前扣除金額0=6 000(萬元)，產生的暫時性差異為0。

7.乙公司2011年年末“預計負債——產品質量保證費”科目余額為500萬元，2012年發生保修費150萬元，當年實現銷售收入40 000萬元，乙公司按照銷售收入的0.5%預提產品售后保修費用。假設按照稅法規定，企業發生的產品質量保證費用應當在該項費用實際發生時計入到企業的應納稅所得額中。則乙公司該項預計負債2012年12月31日的計稅基礎為【B】萬元。

A.550 B.0

C.350 D.200

【答案解析】：預計負債賬面價值=500-150+40 000×0.5%=550(萬元)，因為預提的產品質量保證費未來期間可全額扣除，所以該項預計負債的計稅基礎為0。

8.甲公司本期營業外支出中有因未按照稅法規定繳納稅金，需繳納的滯納金200萬元;因違反與乙公司的合同規定需支付的違約金120萬元;因為丙公司提供擔保，現在丙公司無法還款，預計發生的擔保支出300萬元;款項都尚未支付。不考慮其他因素，則負債的計稅基礎為【B】萬元。

A.200 B.500

C.320 D.0

【答案解析】：對于稅收滯納金不允許稅前扣除，所形成的其他應付款的賬面價值與計稅基礎相等，均為200萬元;企業間的違約金實際支付時允許稅前扣除，形成的負債的賬面價值為120萬元，計稅基礎為0;擔保支出不允許稅前扣除，所形成負債的賬面價值等于計稅基礎，為300萬元。所以負債的計稅基礎=200+0+300=500(萬元)。[page]

9.某企業2011年發生廣告費支出2 000萬元，已支付給廣告公司。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。該企業2011年營業收入為10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。則因該事項企業應當確認的遞延所得稅資產是【B】萬元。

A.500 B.125

C.375 D.0

【答案解析】：因廣告費支出形成的資產的賬面價值為0，其計稅基礎=2 000-10 000×15%=500(萬元)，形成的可抵扣暫時性差異500萬元，應確認的遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。

10.甲公司2011年1月1日壞賬準備余額為200萬元。2011年壞賬準備借方發生額為40萬元，貸方發生額為100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規定對于企業計提的減值準備在資產未發生實質性損失前不允許從稅前扣除。2011年12月31日因壞賬準備確認的遞延所得稅資產發生額為【A】萬元。

A.15 B.65

C.25 D.10

【答案解析】：2011年壞賬準備的發生額為貸方60萬元，因此遞延所得稅資產發生額為借方=60×25%=15(萬元)。

11.長江公司2011年l2月20日，收到大海公司預付的貨款500萬元，商品尚未發出。但按稅法規定，該預收款項應計入2011年的應納稅所得額。2011年12月31日該項預收賬款的計稅基礎為【D】萬元。

A.1 000 B.500

C.200 D.0

【答案解析】：該項收款不滿足會計準則規定的收入確認條件，但按照稅法規定應計入當期應納稅所得額時，未來期間預收賬款轉為收入時可以全額從應納稅所得額中扣除，所以計稅基礎為0。

12. 2010年11月25日，B公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規定，2011年1月1日，B公司授予100名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權激勵，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續服務滿3年，即可自2013年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2011年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為300萬元，按稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額。2011年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為【B】萬元。

A.300 B.0

C.150 D.-300

【答案解析】：未來可稅前扣除的金額為300萬元，因此應付職工薪酬的計稅基礎=300-300=0。

13.甲公司2011年利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。2011年發生的交易事項中，會計與稅法規定之間存在差異的包括：(1)當期計提存貨跌價準備100萬元;(2)持有的交易性金融資產當期公允價值上升300萬元。假定稅法規定，資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額;(3)當年確認持有至到期國債投資利息收入60萬元。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。甲公司2011年應交所得稅為【A】萬元。

A.185 B.200

C.235 D.250

【答案解析】：應納稅所得額=1 000+100-300-60=740(萬元)，應交所得稅=740×25%=185(萬元)。

14.某企業期初遞延所得稅負債余額為1 360萬元，當期期末資產賬面價值為36 000萬元，計稅基礎為32 000萬元，負債賬面價值24 000萬元，計稅基礎為26 000萬元，適用所得稅稅率為25%，無其他差異，則本期遞延所得稅負債的發生額為【C】萬元。

A.40 B.150

C.140 D.860

【答案解析】：資產賬面價值大于計稅基礎和負債賬面價值小于計稅基礎產生應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債期末余額=(36 000-32 000)×25%+(26 000-24 000)×25%=1 500(萬元)，本期發生額=1 500-1 360=140(萬元)。

15.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日個別資產負債表中的因出售商品給乙公司形成的應收賬款為500萬元，計提的壞賬準備余額為50萬元，期初無內部應收賬款。2010年12月31日合并財務報表中因該事項下列會計處理正確的是【B】。

A.借記遞延所得稅資產12.5萬元

B.貸記遞延所得稅資產12.5萬元

C.借記遞延所得稅資產112.5萬元

D.貸記遞延所得稅資產112.5萬元

【答案解析】：2010年12月31日合并財務報表中應抵銷的遞延所得稅資產為50×25%=12.5(萬元)。分錄為：

借：所得稅費用 12.5

貸：遞延所得稅資產 12.5

16.某企業2011年年初遞延所得稅負債余額為1 360萬元，2011年當期新發生兩項暫時性差異：(1)固定資產賬面價值大于計稅基礎4 000萬元;(2)預計負債賬面價值小于計稅基礎2 000萬元，已知該企業截止至當期期末所得稅稅率始終為15%，從2012年起該企業不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅率將調整為25%，不考慮其他因素，2011年影響利潤表的遞延所得稅為【A】萬元。

A.2 406.67 B.140

C.1 500 D.3 766.67

【答案解析】：由于稅率變動，本題需要把期初的遞延所得稅還原成暫時性差異，本期遞延所得稅負債的發生額=(4 000+2 000+1 360/15%)×25%-1 360=2 406.67(萬元)，包括本期發生=(4 000+2 000)×25%=1 500(萬元)，對期初調整=1 360/15%×25%-1 360=2 266.67-1 360=906.67(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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