四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發生的有關業務資料如下：

（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經咨詢法律顧問后，認為很可能賠償的金額為700萬元。

2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產和所得稅費用為175萬元。

（2）2010年3月5日，經法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

要求：

根據法院判決結果，編制甲公司調整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。

根據調整分錄的相關金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關項目。

（減少數以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）

【參考答案】（1）

①記錄應支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：

借：預計負債 700
貸：其他應付款 500

以前年度損益調整 200

借：以前年度損益調整 50
貸：遞延所得稅資產 50

②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150

③調整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15

（2）財務報表相關項目

單位：萬元

調整項目	影響金額
利潤表項目：
營業外支出	-200
所得稅費用	50
凈利潤	150
資產負債表項目：
遞延所得稅資產	-50
其他應付款	500
預計負債	-700
盈余公積	15
未分配利潤	135

【試題點評】本題考查日后期間調整事項中未決訴訟的調整，屬于基礎性內容，但是需要注意一點，該事項發生在所得稅匯算清繳后，不能根據實際損失調減“應交稅費——應交所得稅”，應該通過遞延所得稅資產調整，本題中原來多確認了遞延所得稅資產，所以轉回多確認的即可，這一點繞了個彎，學員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發生銷售退回，調整遞延所得稅資產處理。

2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業務有關的資料如下：

（1）20×8年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術（成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯方關系。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為40 000萬元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4 000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。

③乙公司20×8年度實現凈利潤4 700萬元。

（2）20×9年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司20×9年度實現凈利潤5 000萬元。

其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。

（2）編制甲公司20×8年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。

（3）編制甲公司20×9年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【參考答案】

（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權益法核算。

（2）20×8.1.1取得長期股權投資：

借：長期股權投資 7 000
       累計攤銷 640
       貸：無形資產 3 200
              營業外收入 440
              銀行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利：

借：應收股利 600
              貸：投資收益 600

20×8.3.1收到現金股利：

借：銀行存款 600
              貸：應收股利 600

（3）20×9.1.1追加投資

借：長期股權投資——成本 4 500
              貸：銀行存款 4 500

轉換為權益法核算：

a.初始投資時，產生正商譽1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投資時，產生正商譽414＝4 500－40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調整。

b.對分配的現金股利進行調整：

借：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
              貸：長期股權投資——成本 600

c.對應根據凈利潤確認的損益進行調整：

借：長期股權投資——損益調整 705
              貸：盈余公積 70.5
                     利潤分配——未分配利潤 634.5

在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產公允價值變動總額為860萬元（40 860－40 000），其中因為實現凈利潤分配現金股利引起的變動額為700萬元（4 700－4 000），因此，其他權益變動為160萬元，因此還需做調整分錄：

借：長期股權投資 24（160×15%）
              貸：資本公積 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借：應收股利 950
              貸：長期股權投資 950

20×9.4.1收到現金股利

借：銀行存款 950
              貸：應收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司調整后的凈利潤金額為5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（萬元）

借：長期股權投資——損益調整 1 230
——其他權益變動 50
              貸：投資收益 1 230
                     資本公積——其他資本公積 50

【試題點評】本題重點考查增資導致成本法轉權益法、順逆流交易等知識點，網校各位老師講課時就一再強調這部分內容是今年考試的熱點，也是郭建華老師在考前語音串講時再三強調的一個重點。對于聽過郭老師語音串講、做過網校考前模擬題的學員來說，簡直就是手到擒來。

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