二、金融資產的計量

(一)金融資產的初始計量

企業初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以交易性金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。

交易費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

【提示】企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

(二)金融資產的后續計量

【提示】針對上述初始計量和后續計量的總結僅僅適用于初級考試。

【例題·單選題 】下列各項中，正確的是(　　)。

A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

B.取得交易性金融資產發生的交易費用計入當期損益

C.取得持有至到期投資發生的交易費用計入當期損益

D.取得可供出售金融資產發生的交易費用計入當期損益

【答案】B

【解析】交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益。

三、交易性金融資產(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

【提示】資產負債表列示金額=相應的賬面余額=期末公允價值。

(一)使用的會計科目;

交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動

公允價值變動損益

應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

投資收益

(二)具體核算(股票投資)

1.初始計量

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益的借方)。

(2)支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目。

借：交易性金融資產—成本(公允價值)

應收股利(價款包含的股利)

投資收益(交易費用)(影響當期損益)

貸：其他貨幣資金—存出投資款

【例題·單選題】甲公司2013年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2013年10月10日購入該交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

A.860

B.840

C.844

D.848

【答案】B

【解析】該交易性金融資產的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)。

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　 840

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 860

【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835

【答案】A

【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830-20=810(萬元)。

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　 810

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 835

【例題·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。(　　)(2009年)

【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益。

2.后續計量(股票投資)

(1)收到購買價款中包含的現金股利

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應收股利

(2)新宣告的現金股利

借：應收股利

貸：投資收益(影響當期損益)

收到現金

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應收股利

(3)期末(資產負債表日)公允價值變動：

第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

借：交易性金融資產—公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)(影響當期損益)

第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

借：交易性金融資產—公允價值變動(或相反)

貸：公允價值變動損益(或相反)

【例題·單選題】2012年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元)購入乙公司發行的股票，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為(　　)萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。

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