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【例題1·計算分析題】2009年4月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股，作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2009年6月30日該股票每股市價為7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2010年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：

(1)編制上述經濟業務的會計分錄。

(2)計算該交易性金融資產的累計損益。(答案中的金額以萬元為單位)

【答案】

(1)

①2009年4月購入時：

借：交易性金融資產——成本 　480

投資收益 10

貸：銀行存款 490

②2009年6月30日，確認持有期間公允價值變動(下降)：

借：公允價值變動損益 30(480-60×7.5)

貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

③2009年7月10日宣告分派現金股利時：

借：應收股利 12(0.20×60)

貸：投資收益 　12

④2009年7月20日收到現金股利時：

借：銀行存款 12

貸：應收股利 　12

⑤2009年12月31日確認持有期間公允價值變動(上升)：

借：交易性金融資產——公允價值變動 60 (60×8.5-450)

貸：公允價值變動損益 　60

⑥2010年1月3日處置交易性金融資產時：

借：銀行存款 515

貸：交易性金融資產——成本 480

——公允價值變動 30(60-30)

投資收益 5

同時：

借：公允價值變動損益 30(60-30)

貸：投資收益 30

或將兩個分錄合并：

借：銀行存款 515

公允價值變動損益 30(60-30)

貸：交易性金融資產——成本 480

——公允價值變動 30(60-30)

投資收益 　35(差額)

(2)

該交易性金融資產的累計損益=-10-30+12+60-30+35=37(萬元)。

【例題2·單選題】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。(2007年注冊會計師考試)

A.2700 B.2704

C.2830 D.2834

【答案】B

【解析】入賬價值=2830-126=2704(萬元)。

【例題3·單選題】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。(2007年會計師考試)

A.810 B.815 C.830 D.835

【答案】A

【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以該項交易性金融資產的入賬價值=830-20=810(萬元)。

【例題4·單選題】甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為( ) 萬元。(2007年注冊會計師考試)

A.100 B.116 C.120 D.132

【答案】B

【解析】應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。

【例題5·單選題】2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為( )萬元。(2009年會計師考題)

A.90 B.100 C.190 D.200

【答案】D

【解析】甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)。注意：交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。

【例題6·計算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。

(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。

(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。

(會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)(2008年考題)

【答案】

(1)

借：其他貨幣資金——存出投資款 1000

貸：銀行存款 1000

(2)

借：交易性金融資產——成本 800

投資收益 2

貸：其他貨幣資金——存出投資款 802

(3)

借：公允價值變動損益 30(800-100×7.7)

貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

(4)

借：交易性金融資產——公允價值變動 40(8.1×100-7.7×100)

貸：公允價值變動損益 40

(5)

借：銀行存款 　825

貸：交易性金融資產——成本 800

——公允價值變動 10

投資收益 15

同時：

借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

【例題7·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為( )萬元。(2009年考題)

A.25 B.40 C.65 D.80

【答案】A

【解析】本題的分錄是：

借：交易性金融資產 2060

應收利息 40

投資收益 15

貸：銀行存款 2115

借：銀行存款 40

貸：應收利息 40

借：應收利息 　40(2000×4%×6/12)

貸：投資收益 40

借：銀行存款 　40

貸：應收利息 40

根據分錄分析，確認的投資收益=-15+40=25(萬元)。

【例題8·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。( )(2009年考題)

【答案】×

【解析】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應記入到投資收益科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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