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車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。

1.外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

3.從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

4.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有(　)。(2009年)

A.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人

C.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民

D.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外國(guó)企業(yè)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外籍個(gè)人。

(二)征稅范圍

依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：

1.車輛。包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。應(yīng)稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。

提示：拖拉機(jī)、非機(jī)動(dòng)車免征車船稅。

2.船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。

二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)車船稅的計(jì)稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

(三)車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：從量定額

三、車船稅稅收優(yōu)惠(重點(diǎn))

(一)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。

(二)拖拉機(jī)。

(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。

(四)軍隊(duì)、武警專用的車船。

(五)警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。

(六)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

(七)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

【考題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有(　)。(2011年)

A.警用車船

B.養(yǎng)殖漁船

C.載貨汽車

D.載客汽車

『正確答案』AB

『答案解析』下列車船免征車船稅：(1)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);(2)拖拉機(jī);(3)捕撈、養(yǎng)殖漁船;(4)軍隊(duì)、武警專用的車船;(5)警用車船;(6)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶;(7)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當(dāng)月”。

2.納稅地點(diǎn)：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

3.納稅期限：車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

【例題·計(jì)算題】張某2008年4月12日購(gòu)小轎車1輛，到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。

要求：計(jì)算張某2008年應(yīng)繳納車船稅稅額。

『答案解析』

(1)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(2)本題已經(jīng)告訴“到當(dāng)年12月31日未到車輛管理部門登記”，因此是以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)繳納車船稅=480×9÷12=360(元)。

【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘，凈噸位15噸，機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當(dāng)?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅(　)。

A.285元

B.315元

C.345元

D.600元

『正確答案』A

『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和運(yùn)輸船應(yīng)納車船稅。非機(jī)動(dòng)舶船按船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。

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