五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題10分，共25分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予標(biāo)明，標(biāo)明的計算單位應(yīng)與題中所給計量單位相同;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號前兩位小數(shù)，凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)1：E 公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期預(yù)算法編制2011年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：

資料一：乙材料2011年年初的預(yù)計結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存量數(shù)據(jù)如表4所示：

表4：

季度	1	2	3	4
乙材料（千克）	1000	1200	1200	1300

2011年各季度末乙材料預(yù)計結(jié)存量

每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付;2011年年初的預(yù)計應(yīng)付賬款余額為 80 000 元。該公司2011年度乙材料的采購預(yù)算如表5 所示：

表5

項目	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度	全年
預(yù)計甲產(chǎn)品量（件）	3 200	3 200	3 600	4 000	14 000
材料定額單耗（千克/件）	5	*	*	*	*
預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）	*	16 000	*	*	70 000
加：期末結(jié)存量（千克）	*	*	*	*	*
預(yù)計需要量合計（千克）	17 000	（A）	19 200	21 300	（B）
減：期初結(jié)存量（千克）	*	1 000	（C）	*	*
預(yù)計材料采購量（千克）	（D）	*	*	20 100	（E）
材料計劃單價（元/千克）	10	*	*	*	*
預(yù)計采購金額（元）	150 000	162 000	180 000	201 000	693 000

注：表內(nèi)‘材料定額單耗’是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計劃單價不變;表內(nèi)的‘ * ’為省略的數(shù)值。

資料二：E公司2011年第一季度實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3 400件，耗用乙材料 20 400千克，乙材料的實際單價為9元/千克。

要求：(1)確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項目數(shù)值(不需要列示計算過程)

(2)計算E公司第一季度預(yù)計采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計應(yīng)付款金額。

(3)計算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。

(4)計算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異。

(5)根據(jù)上述計算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。【答案】(1)A=16000+1200=17200

B=17000+17200+19200+21300=74700

C=1200

D=17000-2000=15000

E=74700-2000=72700

(2)第1季度采購支出=150000×40%+80000=140000

第4季度末應(yīng)付賬款=201000×60%=120600

(3)用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件

價格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克

所以乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=5×10=50元/件

(4)實際單價=9元/千克

實際產(chǎn)量材料實際耗用量=20400千克

標(biāo)準(zhǔn)單價=10元/千克

實際產(chǎn)量材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3400×5=17000

材料成本差異=20400×9-17000×10=13600

材料價格差異=(9-10)×20400=-20400

材料用量差異=10×(20400-17000)=34000

(5)材料差異的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企業(yè)應(yīng)該主要是降低材料的耗用量。2. F公司是一個跨行業(yè)經(jīng)營的大型集團(tuán)公司，為開發(fā)一種新型機(jī)械產(chǎn)品，擬投資設(shè)立一個獨立的子公司，該項目的可行性報告草案已起草完成。你作為一名有一定投資決策你的專業(yè)人員，被F公司聘請參與復(fù)核并計算該項目的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

(一)經(jīng)過復(fù)核，確認(rèn)該投資項目預(yù)計運營期各年的成本費用均準(zhǔn)確無誤。其中，運營期第1年成本費用估算數(shù)據(jù)如表6所示：

項目	直接材料	直接人工	制造費用	管理費用	銷售費用	合計
外購原材料	4000		1000	50	150	5200
外購燃料動力	800		200	10	90	1100
外購其他材料			10	2	8	20
職工薪酬		1600	150	200	50	2000
折舊額			300	60	40	400
無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷額				5		5
修理費			15	3	2	20
其他			35	5	5	45
合計	4800	1600	1710	335	345	8790

注：嘉定本期所有要素費用均轉(zhuǎn)化為本期成本費用。

(2)尚未復(fù)核完成的該投資項目流動資金投資估算表如表7所示。其中，有確定數(shù)額的欄目均已通過復(fù)核，被省略的數(shù)據(jù)用“*”表示，需要復(fù)核并填寫的數(shù)據(jù)用帶括號的字母表示。一年按360天計算。

(3)預(yù)計運營期第2年的存貨需用額(即平均存貨)為3000萬元，全年銷售成本為9000萬元：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(按營業(yè)收入計算)為60天：應(yīng)付賬款需用額(即平均應(yīng)付賬款)為1760萬元，日均購貨成本為22萬元。上述數(shù)據(jù)均已得到確認(rèn)。

(4)經(jīng)過復(fù)核，該投資項目的計算期為16年，包括建設(shè)期的靜態(tài)投資回收期為9年，所得稅前凈現(xiàn)值為8800萬元。

(5)假定該項目所有與經(jīng)營有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)均采用賒賬方式。

表7

流動資金投資計算表

金額單位：萬元

項目		第1年				第2年費用額	第3年及以后各年需用額
		全年周轉(zhuǎn)額	最低周轉(zhuǎn)天數(shù)	1年內(nèi)最多周轉(zhuǎn)次數(shù)	需用額
存貨	外購原材料	5200	36	10	520	*	*
	外購燃料動力	（A）	*	20	55	*	*
	外購其他材料	20	*	40	（B）	*	*
	在產(chǎn)品	*	*	*	696.25	*	*
	產(chǎn)成品	*	60	（C）	*	*	*
	小計	—	—	—	2600	*	*
應(yīng)收賬款（按經(jīng)營成本計算）		（D）	*	*	1397.50	*	*
預(yù)付賬款		*	*	*	*	*	*
現(xiàn)金		*	*	*	*	*	*
流動資產(chǎn)需用額					4397.50	5000	*
應(yīng)付賬款		（E）	*	*	*	*	*
預(yù)付賬款		*	(F)	4	*	*	*
流動負(fù)債需用額					2000	2400	*
流動資金需用額					*	（H）	2600
流動資金投資額					（G）	（I）	（J）

要求：

(1)計算運營期第一年不包括財務(wù)費用的總成本費用和經(jīng)營成本(付現(xiàn)成本)。

(2)確定表7中用字母表示的數(shù)據(jù)(不需列表計算過程)。

(3)計算運營期第二年日均銷貨成本、存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期。

(4)計算終結(jié)點發(fā)生的流動資金回收額。

(5)運用相關(guān)指標(biāo)評價該投資項目的財務(wù)可行性并說明理由。

【答案】(1)總成本費用=8790

經(jīng)營成本=8790-400-5=8385

(2)A=55×20=1100

B=20/40=0.5

C=360/60=6

D= 8385

或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)6，周轉(zhuǎn)額=1397.5×6=8385

E=22×360=7920元(應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=1760/22=80天;周轉(zhuǎn)次數(shù)=360/80=4.5;

E=全年周轉(zhuǎn)額=需用額×周轉(zhuǎn)次數(shù)=1760×4.5=7920)

F=360/4=90天

G=4397.50-2000=2397.50

H=5000-2400=2600

I=2600-2397.5=202.5

J=0

(3)日均銷貨成本=9000/360=25(萬元)

存貨周轉(zhuǎn)期=3000/25=120(天)

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=1760/22=80(天)

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=120+360×1397.5/8385-80=100(天)

(4)2397.5+202.5=2600

(5)由于凈現(xiàn)值大于0，且包括建設(shè)期的投資回收期9年大于項目計算期的1半，所以基本具備財務(wù)可行性。

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