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車船稅法律制度

一、車船稅的概念

車船稅，是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡稱車船)依法征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調節和促進經濟發展。 1951年原政務院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對車船征收車船使用牌照稅。1952年，原政務院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對進出我國港口的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業使用的中外國籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對內資企業征收的車船使用牌照稅并人工商稅，對個人、外僑以及外資企業、中外合資、合營企業的車船，繼續征收車船使用牌照稅。1986年9月15日.國務院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業和外國企業以外的，在中國境內擁有并且使用車船的單位和個人。 1986年9月25日，財政部、國家稅務總局印發《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》。為了簡化稅制，統一稅政，加強稅收征收管理，2006年12月27日國務院頒布《中華人民共和國車船稅暫行條例》(以下簡稱《車船稅暫行條例》)，自2007年1月1日起施行?！盾嚧褂门普斩悤盒袟l例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》同時廢止。

二、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)車船稅的納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個人。車輛所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。一般情況下，擁有并且使用車船的單位和個人是統一的，納稅人既是車船的擁有人，又是車船的使用人。有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

外商投資企業、外國企業、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

(二)車船稅的征稅范圍

車船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農業等車船管理部門登記的車船，具體可分車輛和船舶兩大類。

1.車輛。車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的機動車輛，包括載客汽車(含電車)、載貨汽車(含半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業作業車和輪式專用機械車等。

2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。這里所說的機動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船等;非機動駁船，是指沒有動力裝置，由拖輪拉著或推著運行的船舶。

三、車船稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

(一)車船稅的計稅依據

車船稅的計稅依據，按車船的種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據《車船稅暫行條例》的規定，對應稅車船實行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權國務院財政部門、稅務主管部門可以根據實際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額;車輛的具體適用稅額由省級人民政府在規定的子稅目稅額幅度內確定。

(三)車船稅應納稅額的計算

車船稅應納稅額的計算公式為：

1.載客汽車和摩托車的應納稅額=輛數×適用年稅額

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數×適用年稅額

3.船舶的應納稅額=凈噸位數×適用年稅額

4.拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數×適用年稅額×50%

四、車船稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

(一)納稅義務發生時間

車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當月。

(二)納稅地點

車船稅的納稅地點，由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況確定?？缡?、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

(三)納稅期限

車船稅按年申報繳納。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

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（責任編輯：xll）

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