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二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。(注意：不需設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目)。

核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。(如被投資方實現凈利潤、發生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值)。

成本法的賬務處理過程如下：

(一)長期股權投資初始投資成本的確定

除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，應計入長期股權投資的初始投資成本。

此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

(二)取得長期股權投資

取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。分錄為：

借：長期股權投資(按照上述規定確定的初始投資成本)

應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款

(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為：

借：應收股利

貸：投資收益

特別注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區分投資前、投資后。

(四)長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

其會計處理是：

借：銀行存款 (實際收到的金額)

長期股權投資減值準備 (處置前原已計提的減值準備)

貸：長期股權投資 (該項投資的賬面余額)

應收股利 (尚未領取的現金股利)

投資收益 (借貸方的差額，或記借方)

【例題1·單選題】某企業2008年1月1日購入B公司10%的有表決權股份，準備長期持有，實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告發放2007年現金股利100萬元，2008年度B公司經營獲利100萬元，但未宣告分派現金股利，2008年年末該投資賬面價值為( )萬元。

A.290 B.300

C.310 D.320

【答案】B

【解析】股票投資賬面價值=300(萬元)

【例題2·判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業應于被投資單位宣告分派利潤時，

按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。( )

【答案】錯誤

【解析】被投資企業宣告的現金股利，屬于投資企業應享有的部分，確認為投資收益。不調整長期股權投資的賬面價值。

【例題3·單選題】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣告發放2006年度現金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題的改編)

A.1 000 B.1 195

C.1 200 D.1 205

【答案】D

【解析】按照新的規定，在成本法下，投資方分回的現金股利，不再區分投資前和投資后，全部作為投資收益。

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（責任編輯：中大編輯）

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