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會計核算

會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié).會計核算，是以貨幣為計量單位，運(yùn)用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料.為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會計活動。我國會計法規(guī)體系中對會計核算進(jìn)行規(guī)范的，在法律層次有《會計法》，法規(guī)層次主要有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，國家統(tǒng)一的會計制度主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。本節(jié)主要結(jié)合《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章.對會計核算基本程序的法律規(guī)定作簡要介紹。

一、會計核算的一般要求

(一)依法建賬

建賬是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況的重要前提。依法建賬是建賬的最基本要求。這里所說的“法”，既包括《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，也包括其他法律、行政法規(guī)。如《會計法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置賬簿，并保證其真實(shí)、完整;《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算;《公司法》規(guī)定.公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿;此外，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也對各單位設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算作出了相應(yīng)規(guī)定。

上述這些規(guī)定，是各單位建賬應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)。概括起來，主要包括以下幾點(diǎn)：

1.國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。

2.設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。

(二)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實(shí)性和客觀性要求。其具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料。《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。如果以不真實(shí)或虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不相符，造成會計資料失實(shí)、失真，從而影響會計資料的有效使用，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，這是一種嚴(yán)重的違法行為。

(三)保證會計資料的真實(shí)和完整

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿，財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的人重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

會計資料的真實(shí)性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項(xiàng)要素都必須齊全，以使會計資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動情況。會計資料的真實(shí)性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命，因此，各單位必須保證所提供會計資料的真實(shí)和完整。

與會計資料的真實(shí)性、完整性相對的是會計資料的不真實(shí)、不完整.造成會計資料的不真實(shí)、不完整，其原因是多方面的，但偽造、變造會計資料是重要手段之一。偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真;變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。偽造、變造會計資料，其結(jié)果是造成會計資料失實(shí)、失真，誤導(dǎo)會計資料的使用者，損害投資者、債權(quán)人、國家和社會公眾的利益。因此，《會計法》對偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告等弄虛作假行為，作出了禁止性規(guī)定。

(四)正確采用會計處理方法

會計處理方法，是指在會計核算中所采用的具體方法.如存貨計價方法、長期股權(quán)投資會計處理方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計處理方法、企業(yè)合并會計處理方法、企業(yè)所得稅會計處理方法、編制合并會計報表方法、外幣折算會計處理方法等。

采用不同的會計處理方法，會影響會計資料的一致性和可比性，進(jìn)而影響會計資料的使用。因此，《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理。

滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。對當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

(五)正確使用會計記錄文字

會計記錄文字是在進(jìn)行會計核算時，為記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和輔助說明會計數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵而適用的文字。會計記錄文字是進(jìn)行會計核算和提供會計資料不可或缺的重要媒介，是會計資料的重要組成部分，因此，會計記錄文字的使用必須規(guī)范。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計記錄文字應(yīng)當(dāng)適用中文;在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

(六)使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定

使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，即會計電算化.是以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱.是采用電子計算機(jī)替代手工記賬、算賬、報賬，以及對會計資料進(jìn)行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。會計電算化與手工記賬，以及對會計資料進(jìn)行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。會計電算化與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。相同點(diǎn)是對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實(shí)、完整;不同點(diǎn)是在實(shí)行會計電算化后，會計資料由計算機(jī)按照規(guī)定的程序自動生成。

為保證計算機(jī)生成的會計資料真實(shí)、完整和安全，《會計法》對會計電算化作了兩個方面的規(guī)定：一是用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;二是用電子計算機(jī)生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

會計軟件是會計電算化的重要手段和工具，會計軟件符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的核算要求和規(guī)范的操作程序，是保證會計資料質(zhì)量和會計工作正常進(jìn)行的重要前提。盡管一個質(zhì)量可靠的會計軟件可以為生成真實(shí)、完整的會計資料提供前提條件，但由于技術(shù)、設(shè)備、操作人員水平等方面的原因，生成的會計資料仍有可能不符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。因此，《會計法》規(guī)定，實(shí)行會計電算化的單位，其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告在格式、內(nèi)容以及會計資料的真實(shí)性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。此外，有關(guān)這方面的具體規(guī)定還包括財政部發(fā)布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等。

二、會計核算的內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。

(一)款項(xiàng)和有價證券的收付

款項(xiàng)的收付，主要包括貨幣資金的收入、轉(zhuǎn)存和付出、結(jié)存等。有價證券的收付，主要包括有價證券的購人、無償取得、債務(wù)重組取得;有價證券的有償轉(zhuǎn)讓、抵債、對外投資、捐贈;有價證券的利息和股利、溢價與折價的攤銷;有價證券的期末結(jié)存、減值等。

(二)財物的收發(fā)、增減和使用

財物的收發(fā)、增減和使用，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等的購入、自行建造、無償取得、債務(wù)重組取得、融資租人、接受捐贈、出售、轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、捐贈、減值等。

(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)!R和結(jié)算

債權(quán)的發(fā)生利結(jié)算，主要包括債權(quán)的收回及孳息、債務(wù)重組、債權(quán)減值等。

債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，主要包括債權(quán)人變更、債務(wù)的償還及孳息、債務(wù)重組及免償?shù)取?/p>

(四)資本、基金的增減

資本、基金的增減，主要包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、基金等的增減變動。如實(shí)收資本(股本)的取得和企業(yè)增資、減資;資本公積的形成、轉(zhuǎn)增資本;基金的提取、轉(zhuǎn)入、使用和給付等。

(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

收入的計算，如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入等主營業(yè)務(wù)收入;材料銷售收入，代購、代銷、代加工、代管、代修收入和出租收入等其他業(yè)務(wù)收入;投資收益，補(bǔ)貼收入，固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收益等營業(yè)外收入;以前年度損益調(diào)整等的確認(rèn)與結(jié)轉(zhuǎn)。

支出、費(fèi)用、成本的計算，如生產(chǎn)成本的匯集、分配與結(jié)轉(zhuǎn);銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等的匯集與結(jié)轉(zhuǎn);主營業(yè)務(wù)稅金及附加、建造合同成本、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的同定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、捐贈支出等的確認(rèn)與結(jié)轉(zhuǎn)。

(六)財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果的計算和處理，如將收入和相配比的成本、費(fèi)用和支出轉(zhuǎn)人本年利潤，計算利潤總額;將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤.計算凈利潤;年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：所得稅的計提、繳納、返還和余額結(jié)轉(zhuǎn)，遞延稅款的余額調(diào)整等。

(七)需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)

（責(zé)任編輯：xll）

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