五、綜合題（共2題）

2.南方公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產減值測試資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料。

①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產現金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7 800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。

（2）商譽減值測試相關資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

南方公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：

（1）認定資產組或資產組組合

①將管理總部認定為一個資產組；

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

（3）計量資產減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元；

②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；

③乙車間的減值損失金額為120萬元；

④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；

⑥南方公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；

⑦南方公司合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額為1 000萬元。

要求：

根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）資產組或資產組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。

因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組；

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組；管理總部、甲、乙應作為一個資產組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對子公司北方公司股權投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。

（3）資產減值損失的計量

①～⑥均不正確。

資產組組合應確認的減值損失＝資產組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；

按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產組應分攤的減值損失。

分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產組的未來現金流量現值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產組應確認的減值損失為160萬元。

按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6000）＝72（萬元）。

按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現金流量現值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。

對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬元），應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。

【注釋】因為該企業只有一個資產組（由甲、乙車間構成），因此總部資產應全部分攤在該資產組上。

⑦處理正確。

【注釋】對商譽進行減值測試時，應將北方公司總體認定為一個資產組，該資產組經過調整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80％）＝6 650（萬元），該資產組的可收回金額為5 100萬元，共發生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80％），因此合并報表上應該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。

本題考查形式有新變化，主要考點是資產組、總部資產、商譽的減值測試，注重考查學員對基礎知識的綜合運用能力。

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（責任編輯：xll）

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