十、固定資產的處置

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值(原價-累計折舊-減值準備)和相關稅費后的金額計入當期損益。

固定資產的處置通過“固定資產清理”科目核算。

【相關鏈接】固定資產的盤虧不通過固定資產清理科目進行核算，因為固定資產清理科目反映固定資產處置的清理過程，而固定資產盤虧沒有清理過程。

企業盤虧的固定資產應先通過“待處理財產損溢”科目核算，報經批準轉銷時，再轉入“營業外支出”科目。

固定資產盤盈通過“以前年度損益調整”科目核算。

(一)固定資產轉入清理。企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

(二)發生的清理費用等。

借：固定資產清理

貸：銀行存款

(三)收回出售固定資產的價款

借：銀行存款

貸：固定資產清理

(四)繳納營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交營業稅

【提示1】“應交稅費—應交營業稅”僅限于企業銷售不動產(房屋建筑物)時才會發生;

【提示2】如果是處置的機器設備等動產，則需要計算繳納增值稅(銷項稅額)。

借：銀行存款(不通過固定資產清理)

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(五)保險賠償等的處理。

借：其他應收款

貸：固定資產清理

(六)清理凈損益的處理

1.屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出—處置非流動資產損失”科目，貸記"固定資產清理"科目;

2.屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出—非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目;

3.如為貸方余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例題·單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元，減值準備10萬元,增值稅稅率17%。出售該設備影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A.14

B.16

C.54

D.56

【答案】A

【解析】會計分錄為：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 65.52

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　56

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 9.52

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　14

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產清理凈損益的有(　　)。(2010年)

A.清理固定資產發生的稅費

B.清理固定資產的變價收入

C.清理固定資產的賬面價值

D.清理固定資產耗用的材料成本

【答案】ABCD

【解析】與固定資產清理相關的稅費、變價收入、固定資產的賬面價值、清理過程中耗用的材料成本都影響固定資產清理凈損益。

【例題·單選題】企業出售固定資產應交的營業稅，應借記的會計科目是(　　)。(2003年)

A.營業稅金及附加

B.固定資產清理

C.營業外支出

D.其他業務成本

【答案】B

【解析】會計分錄為：

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交營業稅

固定資產小結：

1.固定資產的入賬價值;

2.固定資產的折舊;

3.固定資產的后續支出;

4.固定資產的處置和清查。

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