五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩 位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）

1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關業務資料如下：
（1）2007年度有關業務資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發生變化。
（2）2008年度有關業務資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款
③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發生變化。
（3）其他相關資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

正確答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
借：長期股權投資 120（150×80%）
    貸：投資收益 120
（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
借：股本 800
    資本公積 100
    盈余公積 35（20＋15）
    未分配利潤——年末 215（80＋150－15）
    商譽 200（1000－1000×80%）
    貸：長期股權投資 1120（1000＋120）
        少數股東權益 230（1150×20%）
②對投資收益抵銷
借：投資收益120
    少數股東損益30
    未分配利潤——年初80
    貸：本年利潤分配——提取盈余公積15
        未分配利潤——年末215
③對A商品交易的抵銷
借：營業收入100
    貸：營業成本100
對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷
借：應付賬款 100
    貸：應收賬款 100

借：應收賬款——壞賬準備 10
    貸：資產減值損失 10
④購入B商品作為固定資產交易抵銷
借：營業收入 150
    貸：營業成本 100
        固定資產——原價 50

借：固定資產——累計折舊 5（50/5/2）
    貸：管理費用 5

借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 150
    貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 150

⑤對D商品交易的抵銷
借：營業收入 50
    貸：營業成本 50

借：營業成本 16〔（50－30）×80%〕
    貸：存貨 16

借：購買商品、接受勞務支付的現金 50
    貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 50
（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。
借：長期股權投資 360
    貸：未分配利潤——年初 120（150×80%）
        投資收益 240（300×80%）
（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
借：股本 800
    資本公積 100
    盈余公積 65（35＋30）
    未分配利潤——年末 485（215＋300－30）
    商譽 200（1000－1000×80%）
    貸：長期股權投資 1360（1000＋120＋240）
        少數股東權益 290（1450×20%）
②對投資收益抵銷
借：投資收益 240（300×80%）
    少數股東損益 60（300×20%）
    未分配利潤——年初 215
    貸：本年利潤分配——提取盈余公積 30
        未分配利潤——年末 485
③對A商品交易對應壞賬準備抵銷
借：應收賬款——壞賬準備10
    貸：未分配利潤——年初10

借：資產減值損失10
    貸：應收賬款——壞賬準備10

借：購買商品、接受勞務支付的現金 100
    貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 100

④對B商品購入作為固定資產交易抵銷
借：未分配利潤——年初 50
    貸：固定資產——原價 50

借：固定資產——累計折舊 15
    貸：未分配利潤 5（50/5/2）
        管理費用 10（50/5）
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80%〕
    貸： 營業成本 16
（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權投資 30〔（300－200）×30%〕
    貸：存貨 30

2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨

（責任編輯：）

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