為了幫助考生系統的復習會計職稱考試課程 全面的了解會計職稱考試的相關重點,小編特編輯匯總了2011年會計職稱相關資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內容和成本
企業委托外單位加工物資的成本包括:
1、加工中實際耗用物資的成本;
2、支付的加工費
3、往返的運雜費;
4、計入成本的稅金
(二)委托加工物資的賬務處理
企業應當設置“委托加工物資”科目。
1.發出物資的核算
如為實際成本核算:
借:委托加工物資
貸:原材料、庫存商品等
如為計劃成本核算:還應同時結轉材料成本差異。
借:委托加工物資
材料成本差異(如為節約,即差異率為負數,記在借方)
貸:原材料、庫存商品等
材料成本差異(如為超支,即差異率為正數,記在貸方)
2.支付加工費、運雜費、由受托方代收代交的消費稅等的核算
企業向受托加工單位支付加工費、往返運雜費等時:
借:委托加工物資
貸:銀行存款
需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代交的消費稅:
借:委托加工物資 (收回后用于直接銷售的)
應交稅費——應交消費稅(收回后用于繼續加工的)
貸:銀行存款、應付賬款
3.加工完成驗收入庫的核算
借:庫存商品(原材料)
貸:委托加工物資
特別注意:需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代交的消費稅,委托方的會計處理,分兩種情況:
①加工物資收回后直接用于銷售的,由受托方代收代交的消費稅,應計入加工物資成本;
②加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的,由受托方代收代交的消費稅,可以抵扣,應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方,不計入加工物資成本。
【例題26·單選題】某企業屬于一般納稅企業,其委托外單位加工一批材料(用于繼續加工應稅消費品),發出材料的計劃成本60000元,材料成本差異率為一1%,發出材料時支付的運雜費300元,支付的加工費2000元,支付的增值稅進項稅340元(已取得增值稅專用發票)、支付的消費稅200元,收回時支付的運雜費400元,該批委托加工物資加工后的實際成本為( )元。
A.62100 B.76240 C.16440 D.13440
【答案】A
【解析】該批委托加工物資的實際成本為60000×(1—1%)+300+2000十400=62100(元),因繼續加工應稅消費品,其所負擔的消費稅不計入委托加工物資的成本,增值稅也不計入委托加工物資的成本。
【例題27·單選題】(2005年會計師考題)某企業為增值稅一般納稅企業,適用的增值稅稅率為17%,適用的消費稅稅率為10%。該企業委托其他單位(增值稅一般納稅企業)加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾),該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元,支付的不含增值稅的加工費為90萬元,支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收入庫的成本為( )萬元。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
【答案】A
【解析】加工完成并驗收入庫的成本為180+90=270(萬元)。
【例題28·單選題】(2007年會計師考題)甲企業發出實際成本為140萬元的原材料,委托乙企業加工成半成品,收回后用于連續生產應稅消費品,甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人,甲公司根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元,另支付消費稅16萬元,假定不考慮其他相關稅費,甲企業收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
【答案】A
【解析】收回該批半成品的入賬價值應是140+4=144(萬元)。
【例題29·多選題】甲公司委托乙公司代為加工材料,如果收回后需連續加工才能出售的,則下列項目中構成其入賬成本的是( )。
A.發出材料的成本 B.加工費
C.由受托方代收代繳的消費稅 D.往返運雜費
【答案】ABD
【例題30·多選題】(2004年會計師考題·多選題)下列各項中,增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有( )。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
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(責任編輯:中大編輯)
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