三、對賬和結賬

(一)對賬

為了保證賬簿所提供的會計資料正確、真實、可靠，會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責任心，切不可馬虎。記完賬后，還應定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的主要內容包括：

1.賬證核對

賬簿是根據經過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然可能發生賬證不符的情況。因此，記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

會計期末，如果發現賬證不符，還有必要重新進行賬證核對，但這時的賬證核對是通過試算平衡發現記賬錯誤之后再按一定的線索進行。

2.賬賬核對

各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統、綜合地反映企事業單位的經濟活動與財務收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關系就是常說的勾稽關系。利用這種關系，可以通過賬簿的相互核對發現記賬工作是否有誤。一旦發現錯誤，就應立即更正，做到賬賬相符。

賬簿之間的核對包括以下內容：

(1)核對總分類賬簿的記錄。按照“資產=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額之間存在對應的平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。通過這種等式和平衡關系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這項核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發生額和余額對照表”(簡稱“試算平衡表”)來完成，其格式見表1—24。

(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。總分類賬各賬戶的期末余額應與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。

(3)總分類賬簿與序時賬簿核對。如前所述，我國企事業單位必須設置現金日記賬和銀行存款日記賬。現金日記賬必須每天與庫存現金核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎上，還應檢查庫存現金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。

(4)明細分類賬簿之間的核對。例如，會計部門有關實物資產的明細賬與財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。核對的方法一般是由財產物資保管部門或使用部門定期編制收發結存匯總表報會計部門核對。

3.賬實核對

賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。賬實核對的內容主要有：

(1)現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符;

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

(3)各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符;

(4)有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

造成賬實不符的原因是多方面的，如財產物資保管過程中發生的自然損耗;財產收發過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯;由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發生的重記、漏記、錯記;由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬實不符;以及發生意外災害等。因此需要通過定期的財產清查來彌補漏洞，保證會計信息真實可靠，提高企業管理水平。

(二)結賬

結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時(如月末、季末或年末)，為了編制會計報表，需要進行結賬。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤;二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。

1.結賬的程序

(1)將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：

①應計收入和應計費用的調整。應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。企業發生的應計收入，主要是本期已經發生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

應計費用是指那些已在本期發生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業發生的應計費用，本期已經受益，如應付未付的借款利息等。由于這些費用已經發生，應當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“應付利息”等科目;待以后支付款項時，借記“應付利息”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

②收入分攤和成本分攤的調整。收入分攤是指企業已經收取有關款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現收入的金額，并調整以前預收款項時形成的負債。如企業銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時，進行期末賬項調整，借記“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。

成本分攤是指企業的支出已經發生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的預付賬款，應借記“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行賬項調整時，借記“制造費用”等科目，貸記“預付賬款”等科目。

(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

(4)結算出資產、負債和所有者權益類科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

2.結賬的方法

(1)對不需按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變為零。因為既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒有余額的賬戶之間的區別。

（責任編輯：xll）

共4頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁