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(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。

要求：

(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。

(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。

(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。

(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)應納稅所得額=會計利潤總額1610+當期發生的可抵扣暫時性差異10-當期發生的應納稅暫時性差異20-當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當期轉回的應納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)

注釋：

當期發生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產品質量費用計提的預計負債10產生的可抵扣暫時性差異。

當期發生的應納稅暫時性差異20指的是年末根據交易性金融資產公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產新產生的應納稅暫時性差異。

當期轉回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異20以及實際發生的產品質量費用50轉回的可抵扣暫時性差異50。

非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。

應交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

(2)略

(3)

借：資本公積 　10

所得稅費用 120

貸：遞延所得稅資產 130

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負債 5

(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。

【試題點評】本題考核所得稅的核算。

五、綜合題(本類題共1小題，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅額。

(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅額。

(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。

(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。

(5)11月30日，向戊公司一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。

(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。

要求：

根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

事項一：

2010年1月31日

借：應收賬款 4680

貸：主營業務收入 4000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 680

借：主營業務成本 3000

貸：庫存商品 3000

借：主營業務收入 400

貸：主營業務成本 300

預計負債 100

2010年6月30日

借：庫存商品 330

應交稅費——應交增值稅 74.8(440×17%)

主營業務收入 40

預計負債 100

貸：主營業務成本 30

應收賬款 514.8(440×1.17)

借：銀行存款 4165.2(89×40×1.17)

貸：應收賬款 4165.2

事項二：

2010年3月25日

借：應收賬款 3510

貸：主營業務收入 3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)510

借：主營業務成本 2800

貸：庫存商品 2800

2010年4月10日

借：銀行存款 3480

財務費用 30(3000×1%)

貸：應收賬款 3510(3000×1.17)

事項三：

2010年6月30日

借：銀行存款 50

公允價值變動損益 8

貸：交易性金融資產——成本 35

——公允價值變動 8

投資收益 15

事項四：

2010年9月30日

借：銀行存款 290

貸：預收賬款 290

2010年11月30日

借：銀行存款 388.6

預收賬款 290

貸：主營業務收入 580

應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 98.6

借：主營業務成本 570

存貨跌價準備 30

貸：庫存商品 600

事項五：

2010年11月30日

借：銀行存款 200

累計攤銷 340

無形資產減值準備 30

貸：無形資產 500

應交稅費——應交營業稅 10(200×5%)

營業外收入 60

事項六：

2010年12月1日

借：銀行存款 2808(2400×1.17)

貸：其他應付款 2400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408

2010年12月31日

借：財務費用 20[(2500-2400)÷5]

貸：其他應付款 20

【試題點評】本題考核附銷售退回條件的銷售、現金折扣、售后回購等各類銷售業務、金融資產、無形資產的出售的核算。

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（責任編輯：中大編輯）

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